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本文从成本核算特点、成本核算程序、成本科目和成本动因分析中寻找解决问题关键点，不断提高企业经济效益，保持可持续发展。

我国是渔业大国，水产品出口额一直是世界第一位，最高出口总额达到107亿美元。作为渔业大国，我国捕捞企业的发展迅速，由最初的粗放式经营模式，转变成有规范体制和操作流程的精细化经营模式。捕捞企业的成本控制是发展捕捞行业的关键，成本核算是成本控制的关键一环。

1成本核算特点

捕捞企业的成本核算是依据远洋捕捞成本核算方式确立的，捕捞企业的核算特点有以下几个方面：

1.1捕捞产品的特性和方式

捕捞企业的产品是自然生物资源，原辅材料不是劳动对象而是劳动手段，依靠渔船、渔网等工具完成产品捕捞。消耗的原辅材料不会计入产品中，二是分配到各自然生物资产和存货中。

1.2捕捞企业的在途产品

捕捞企业捕捞的自然生物资源，除了少量的海鲜需要在渔船上再加工外，大部分海鲜产品是直接通过初加工和包装运输和等待销售的在途产品。例如冰鲜产品和罐头制品在海鲜捕捞上来初加工后，大部分不需要再加工过程，直接运输至装卸地或者销售地，这些产品属于在途产品。因此，会计核算的实际成本、费用分配到各产品的在产品成本中。

1.3捕捞企业生产受各种因素影响

捕捞企业的捕捞成果不定量，捕捞企业的生产状况受捕捞作业区、出海天气变化和自然资源的存活量等因素影响，捕获量极不稳定。不同海区生活的海鲜种类不同，而生物的活动广泛不定行踪，更加大了捕捞操作在空间和时间上的不确定性。捕捞量不能通过经验预测，生产产品与资源消耗不能按比例分配。捕捞企业的成本核算没有标准成本法，只有实际成本法，产生的费用按实际成本分摊。

1.4捕捞企业的物流成本

捕捞企业的物流成本由企业自身承担，企业的物流成本分为运输成本、存货管理成本、物流管理成本。运输成本包括人工费、运营管理费、雇佣运输公司产生费用。长途运输中，有需要冷藏的海鲜产品，需要配备冰块和冷藏车，使得船体载重量增加。捕捞企业的物流成本计入特定的捕捞海鲜产品种类和捕捞批次上。

1.5渔业生产具有周期性

捕捞行业的生产具有周期性，通常以一个“渔汛”或“航次”作为一个周期。捕捞的生产周期是捕捞成本计算期的基准。捕捞产品的产出月份开始计算成本，使成本计算期与生产周期相同，由此产生不同于会计准则的会计核算周期。所以，每个月末将估算的价格对应产品入账，月初是再对已估算的产品成本回冲，确保正确进行成本核算。

2成本核算程序

以海水自然生物为主的渔业资源是捕捞企业成本核算的主要对象，捕捞企业的成本核算流程与其他企业相同，其中包含以下几个步骤：

2.1审核生产费用的支出

对捕捞企业生产日常产生的费用支出，应根据国家和企业有关制度规定进行审核，清理票据，剔除不合规定的费用，严格控制浪费现象，把生产费用支出控制在合理范围。

2.2确定核算对象，开设成本明细账

根据捕捞企业的生产特点和对成本管理的要求，确定捕捞企业的成本核算对象和成本项目，根据成本核算对象设立产品成本明细账。确保捕捞企业生活生产费用能够准确地计入成产成本中。

2.3各项费用的分配归集

对产生的各项直接费用进行汇总，如直接材料用具、直接员工薪资等按用途分配到有关的产品成本明细账中；不能确认的费用分别计入“制造费用”“生产成本、辅助生产成本”以及“废品损失”等综合费用账户，以待期末进行成本核算。

2.4完工产品成本和在产品成本

将发生的给各项费用计入产品明细账中，在没有在产品时，明细账归集的生产费用全部是完工产品总成本；存在在产品时，将生产费用分别划分在完工产品和在产品之间，计算出完工产品成本和月末在产品成本。

2.5总成本和单位成本计算

计算总成本的方法主要有三种：品种法、分批法、分步法，前两种方法计算的产品总成本是产品明细账中直接计算的完工产品生产成本，最后一种方法计算的产品总成本是根据各个生产流程和成本明细账结转或平行归集。单位成本是由已经计算出的总成本除以产品的数量得出。

3成本科目

捕捞企业的成本类型划分各个成本科目，分别计算产生的支出费用，在进行汇总核算。依据捕捞企业的特点，可将捕捞企业的成本科目划分为以下七类：渔船渔具损耗费用、能源燃料消耗费用、工资和附加费用、修理费、杂费、折旧费和制造费。

3.1渔船、渔具

在捕捞企业作业过程中，产生的渔船、渔具消耗等费用，对船只进行分析，依据具体票据凭证汇集整理出渔具消耗汇总表，将产生的费用分配到各个船只当中，汇入相应科目。会计分录记为：借：生产成本——基本生产——渔船渔具贷：原材料——渔船渔具

3.2能源燃料

捕捞企业船只作业需要的能源燃料如燃油费、照明费，取暖费等，依据能源燃料采集的费用凭证将各种费用分类核算，以单个船只为单位汇集计入生产成本当中。会计分录记为：借：生产成本——基本生产——能源燃料贷：原材料、存款

3.3工资、附加费

以单个船只为单位，对在船员工进行评价考核，分别计算基本工资、补贴、奖金、提成等，编入员工工资收入，当年的考核下一年得出结果，所以分配工资要采取预提和后续整理的方式。同时，公司对员工的保障要有“五险一金”，应列入附加费用。会计分录为：借：生产成本——基本生产——工资（附加费）贷：职工薪酬——基本工资（福利费）

3.4修理费

修理费用分为大修费用和零修费用：大修费用产生的间隔时间长、支出费用高，由专门的公司检修部门负责完成，产生的费用按间隔年限分摊到每年每月当中，计入当月成本；小修费用产生频率、支出的费用较少，每个月的支出不等，可以先列入分摊费用再计入产品成本，也可以预提再依据实际费用冲减。会计分录记为：借：生产成本——基本生产——修理费贷：待摊费用（预提费用）

3.5杂费

在船只捕捞生产过程中，产生的与船只直接相关的没有列入具体项目的费用，如船员必须的身体检查费用、渔船的出国费用、渔船渔港产生的相关手续费用等，以各船只为单位直接列入生产成本。会计分录记为：借：生产成本——基本生产——杂费贷：存款

3.6折旧费

购买使用的渔船和渔具按作为固定资产按使用年限和购买价格计入折旧，整理各个船只的折旧费用，编制成折旧费用汇总表，以折旧项目直接计入产品成本。会记分录记为：借：生产成本——基本生产——折旧贷：累计折旧

3.7制造费

在渔船生产作用中需要的辅助生产，如提供物资船只、辅助运输船只等产生费用列入制造费用，按对应渔船生产状况分摊如生产成本。会计分录为:借：生产成本——基本生产——制造费贷：辅助生产

4成本动因分析中应注意的问题

笔者从多年渔业捕捞行业核算工作中发现，船员工资及各渔船的燃料油是控制成本的重中之重，从中分析出结构性成本动因未必越多越好，而执行性成本动因越多越好。企业的生产经营活动如果在高效率、宽范围条件下进行，规模经济能够以新的方法和更高效率进行活动和生产，也可以产生更大销量分摊固定成本。当规模扩大到一定程度，超过限度时，企业将因为生产复杂性与沟通困难造成费用增加和资源浪费。企业还要分析成本动因之间的相互作用关系，一种成本动因不会决定企业成本，往往是几种成本动因相互作用决定的，如好的结构优化配置，没有出色的执行人是不能达到成本控制目标的，充分地利用成本动因之间作用效果，帮助企业保持竞争优势。成本动因随着社会发展和企业环境不断变化，结构性成本动因倾向于技术性和创新性，执行性成本动因提高企业成本优势。技术创新是成本降低重要影响因素，新科技运用会大大提高产品生产效率和质量，资源消耗率下降。此外调动人的主观能动性也是控制成本的重要方法，员工的素质和能力都会影响企业成本，因此将成本控制观念深入员工心中，发扬成本管理意识，引入成本管理约束激励机制。

5结语

捕捞企业成本核算与普通企业有同性也有特殊性，掌握捕捞企业的特点，找出适用捕捞企业的成本核算方法，加强捕捞企业成本控制，对提高企业效益，促进企业发展起到重要作用。