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一、“营改增”概述

“营改增”主要是指将企业在经营过程中需要交纳的营业税的应税项目改为交纳增值税，可以帮助企业减少产品、服务增值部分的税务征收，使得企业在交纳税款的过程中可以有效避免重复征税，在一定程度上减小了企业的经营压力，是我国一项重大的税制创新。这一税收制度的实施，是为了在最大程度上减少企业税赋，促进当前国内税收制度的进一步完善，对于加快产业升级与转型而言具有重要的现实意义，同时也为我国高端服务行业的进一步发展创造了较为有利的经济环境与条件[1]。目前，“营改增”在提出到全面实施一共经历了三个重要阶段：第一阶段，是“营改增”初步试点阶段，在2012年1月1日，上海、北京、江苏、福建等地的交通运输、现代服务行业中的一部分开始实施“营改增”；第二阶段是2013年8月1日“营改增”试点区域、范围得到进一步扩大，不仅在现代服务以及交通运输行业中实施，同时又新增加了广播影视行业、邮政业，电信业也在2014年6月1日在全国范围内实施“营改增”，促进“营改增”的进一步发展。第三阶段，在2016年5月1日，“营改增”在全国各个行业全面实施，最大程度上减少了企业需要交纳的税款，为企业以及社会经济的进一步发展提供了充足动力。

二、“营改增”后房地产企业内部控制中存在的主要问题

虽然“营改增”的实施，有效减少了房地产企业的税赋，但却也在一定程度上增加房地产企业内部控制的管理难度，为企业发展带来诸多挑战。

(一)相关工作人员对增值税认知不够全面

在以往经营的过程中，房地产企业一直是交纳营业税，对于关于营业税的法律知识、会计处理、纳税业务等方面的相关问题较为了解，对于增值税却并不是十分了解，加之增值税本身就具有一定的复杂性，各项管理制度均十分严格，这些都为财务人员、管理人员的各项工作带来诸多困难。据相关数据显示(如表1)，现阶段大部分房地产企业中，能够完全掌握各项增值税各项制度、业务等的财务、管理人员数量十分有限[2]。根据对某一地区162家房地产企业的调查显示，目前大部分企业优秀财务管理人员人数，主要是集中在6~10人之间，而1~5人的情况也相对偏多，所占比例分别是39.5%和25.3%，而优秀财务管理人员超过10人的企业所占比例，不足35%，这也就可以在一定程度上说明，现如今企业财务管理人员，普遍存在无法充分掌握增值税相关业务、法规的情况，需要在今后着重培养。

(二)业务流程更加复杂

“营改增”的实施，增加了企业的业务流程与内部控制管理环节，而相关工作人员的各项工作也是更加复杂，新增的增值税发票领用、保管、使用、计算机交纳增值税等业务，都对现阶段财务、管理人员的个人能力提出了新的要求。然而，由于“营改增”实施时间相对较短，企业缺乏较多时间进行充足准备，引起及其容易出现业务流程控制失效的情况，在一定程度上影响到了“营改增”的实施，同时增加了公司的税务风险，对于企业今后的发展产生诸多不利影响。

(三)会计信息系统复杂

受到“营改增”的影响，房地产企业的会计核算方式、结果等都会出现一些变化，会计科目不仅是需要增加应交税费、应交增值税、未交增值税二级科目，同时也需要增加进项税额、减免税款等诸多项三级科目，在计算金额时，由于营业税、增值税性质之间的差异，企业的成本、收入确定环节，也需要作出相应的调整，这些都在不同程度上增加了房地产企业的计算难度，其准确性也会在慧姐影响到现金流量表、利润表等数据信息。目前，房地产企业在会计信息系统这一方面仍然是不够完善，在部分计算环节仍然会出现一些问题，为企业发展带来一些风险。

三、“营改增”下加强房地产企业内部控制的有效途径

(一)重视员工素质培养

“营改增”全面实施以后，企业财务人员在实际工作中，极有可能因对增值税政策的理解出现偏差，出现少记、漏记、计算错误等情况，甚至还会出现增值税发票少开、代开发票等行为，这些有意或无意的行为，都会导致房地产企业出现违法罚罪行为，而企业也会面临着税赋风险、刑事风险等，对于企业今后发展会产生诸多不利影响。因此，在今后房地产企业必须要针对员工的综合素质以及个人业务能力、理论知识掌握以及对法律知识的了解程度予以培养。一方面，企业可以通过增加内部培训的方式来实现，定期或不定期对员工进行全方面的培训，结合国家现行的法律条例以及会计法中的相关内容，对财务、管理人员进行理论、业务能力上的培训，提高财务、管理人员个人能力，进而加强内部控制；另一方面则是可以引进具有专业知识、实践经验的优秀人才，增强企业的人才储备，为内部控制与管理工作的进一步完善累积深厚的人力资源。

(二)优化业务处理流程

为了保证房地产企业各项工作的有序进行，加快推动我国税制变革，企业在今后发展的过程中就需要根据增值税管理的相关要求，对业务处理流程进行优化。首先，企业需要结合自身发现现状，建立起完善的会计制度，保证会计制度的完善与可行性，其中需要对每一个具体岗位、员工职责进行明确规定，为不同岗位工作人员开展的工作提供参考[3]。对于一些关于增值税的业务内容，也需要进行细化，充分做好事前的准备工作。除此之外，房地产企业也需要对内部会计信息处理系统做出进一步完善，保证会计会计信息系统、流程可以完全符合国家各项政策要求，避免出现计算错误的情况。

(三)加强对纳税风险的控制

由于增值税本身就具有一定的复杂性，从发票领取、保管到最后的使用环节，都有严格的法律规定。因此，为了避免出现税务问题，减少对房地产企业的负面影响，企业必须要重视对税赋风险进行有效把控，严格遵循法律法规，在运行的过程中优先选择可提供进项税发票的企业作为合作伙伴，并在法律许可范围内，尽可能获得进项税额抵扣发票，从而实现对纳税成本的控制。在此基础上，企业还需要设置专门的组织结构，对增值税的各项工作予以有效监督，保证增值税发票可以正常使用，减少企业纳税风险。四、结束语综上所述，“营改增”在经过试点以后，于2016年5月1日正式在全国实施，为房地产企业的经营与管理带来诸多挑战。目前，“营改增”对房地产企业内部控制管理的影响主要是体现在控制环境、控制程序、会计信息系统等诸多方面，为了更好的适应的当前新的税收制度，房地产企业在今后发展的过程中就应该重视员工素质培养、优化业务处理流程、加强对纳税风险的控制等诸多方式，来全方位提高企业内部控制与管理的有效性，为企业今后的经营与发展奠定有利基础。

参考文献：

[1]郑玉欣."营改增"后房地产企业内部控制体系的改进完善[J].财会学习，2018(24)：160-161.

[2]张施怡，罗杰思，黄谣.常德市房地产企业"营改增"后涉税风险调查研究[J].现代商贸工业，2019(3)：86-87.

[3]常俊强.房地产企业税务内部控制研究[J].中国经贸，2018(15)：142-143.

作者:王学菊 单位:商丘新业基础设施建设开发有限公司