时间：2023-10-10 10:38:48
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关键词:技能大赛 会计实务 意义 目标 方法
“普通教育有高考，职业学校有技能大赛”，教育部在2008年的全国职业学校学生技能大赛上提出了这个口号。我校是一所五年制高职学校，有数控、机电、化工、信息技术、旅游、烹饪、会计等专业。为积极响应教育部的号召，我校的各专业均以技能大赛为抓手，重视各专业的技能训练，在全省乃至全国的技能大赛中取得了优异成绩。
财经商贸类财会专业技能竞赛项目设会计电算化、会计手工账务处理和珠算三个竞赛项目其中会计实务（这里主要是指高职的学生组手工账务处理）难度大、题量多涉及的业务面广，对会计知识的综合运用能力要求高。我校自2008年参加财会专业技能大赛以来，会计训练团队不断探索、总结训练方法，取得了一定经验，和大家一起分享。
一、充分认知会计技能大赛的深远意义
(一)以赛促教
五年制会计专业的人才培养目标中指出“本专业培养与我国社会主义现代化建设要求相适应，德、智、体、美全面发展，具备良好的职业道德和职业素养，具有会计综合职业能力、职业生涯发展基础及终身学习能力，在企业、非营利组织单位会计及财务管理一线工作的发展型、复合型、创新型的技术技能人才”。在传统的会计教学中，大部分教师都是以本为本，讲授的多为会计的理论知识点，造成了理论教学与实践教学的严重脱节。自从有了会计技能比赛后，我校自上而下重视会计教师的专业技能，在教学中注重理论与实践的相结合，将会计技能大赛的内容贯穿于教学的始终，并利用各种会计教学资源和平台对各年级的学生开设实践性的教学。基本实现会计专业的毕业学生零距离上岗。
(二)促进学校技能教练团队的建立
会计技能大赛的比赛项目多，事务性工作繁杂，教师单枪匹马搞技能大赛肯定是无法完成这项艰巨的工作。我校在长期的技能训练中，逐步形成一个相对稳定的教练团队。其中每个项目均实行主教练负责制，小项由单独的教练进行指导，这样能充分发挥教师的专长，提高了技能训练的效率，也提升了会计团队的核心力。
(三)是展示职业院校师生技能水平的一个舞台
每年的技能比赛的赛场就是职业院校师生展示专业技能水平的一个舞台，在这个舞台上大家互相切磋技艺、互相交流经验，为师生的共同发展提供了一个平台。
二、制定科学合理的训练计划
运筹帷幄之中，决胜千里之外。科学合理的技能训练计划是教练团队开展训练工作的前提。
(一)认真研读技能大赛方案，确定训练目标
江苏省财会技能大赛执行的专业技术标准为《会计基础工作规范》，会计处理具体原则和方法遵照《企业会计准则》和现行税法（以财政部、国家税务总局文件为准）。
(二)考核的主要内容
高职组的手工账处理是模拟中型企业一个会计期间的会计业务。具体考核内容包括:填制凭证，凭证权重占52%左右，可见这部分考核内容的重要性。主要考核原始凭证的识别、填写字迹、盖章、大小写金额，并审核原始凭证填制记账凭证。填制和审核凭证时会计核算的起始环节，若这个环节错误，就会产生“多米诺骨牌效应”，正确的编制会计分录是手工账务处理取得高分的关键。就近几年省赛的赛题来看，高职组的题目难度逐年加大，难点主要集中在长期股权投资、投资性房地产和可供出售金融资产等业务;登记账簿，账簿权重占15%左右。主要考核日记账、明细账和总账的登记。会计报表的编制，报表权重15%左右。试算平衡后，根据总分类账和明细分类账的余额编制个别资产负债表和利润表;其他，其他权重占18%左右。主要包括建账、会计交接、帐簿启用、错账更正、成本计算、编制科目汇总表、编制银行存款余额调节表和编制纳税申报表等。
(三)分析方案的变化
每年的大赛方案在相对稳定的基础上，都会发生一定的变化尤其是手工账务处理。自营改增后，对经济业务的影响较大。另今年的省赛手工账账务处理使用网中网会计实务（手工）智能考评系统（云平台）作为考核工具，来完成填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制银行余额调节表、编制财务会计及纳税申报表等。这些都是在技能训练中要特别需要关注的。
(四)在熟知方案的基础上制定训练目标
总体目标。根据参赛规则，参赛选手应熟悉会计基本理论知识及会计实务处理技能，熟练掌握模拟中型企业的手工账处理的核算程序。争取在市赛中保证所有参赛选手全部出线，并且在省赛中取得满意的成绩。
阶段目标。第一阶段：一年级学生熟练掌握《基础会计》的主要内容。第二阶段：二年级学生熟练掌握《财务会计》主要经济业务的核算和《成本会计》成本费用归集和分配。并选拔一批优秀的学生在单项业务及综合业务的手工账务处理方面进行强化训练，为参加技能大赛提供人员的保障。
三、采用科学的训练方法
科学的技能训练方法能使技能训练取得事半功倍的效果。
(一)遵循教育规律，单项训练和综合训练相结合
单项训练，在这一过程中教师应做到：清晰讲解操作要领并做好示范。学生应正确地模仿并反复练习。具体包括：阿拉伯数字、大小写金额以及各种银行票据的正确规范地填写。在单项分步训练后，就要让学生进行连续操作。
综合训练，在这一过程中，操作更为复杂，综合性强。训练的主要内容包括：填制会计凭证——登记账簿——编制会计报表，其中重点是填制记账凭证，难点是编制会计报表，在这一过程中，教师要把握重点，注重理论知识点的讲解和实务操作相结合，特别是对于经济业务的难点和经济业务的变化都要反复练、练反复。
[关键词]会计专业技能 财务综合能力 教学改革
[中图分类号] F230-4 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2014）18-0155-02
教学改革的核心是课程改革。高职教育培养的是一线的应用型人才，会计专业毕业生应具有较强的岗位适应能力。高职会计教育已从重理论的教学理念向重实践应用转变，在开设了专业课程的基础上，增加了相应的技能训练内容，配备了相应的硬件和软件设施，以提高学生的财务综合能力，努力让学生走上工作岗位就能顶岗实践，力争做到学习与工作的无缝对接。
一、从企业角度分析对会计人员的要求
（一）对会计人员学历的要求
大多数小企业对学历并没有要求，大中型企业要求本科学历，个别企业需要研究生学历。这说明高职院校的毕业生还是有较大的市场需求空间，只要自身业务能力扎实，完全可以胜任会计工作岗位。
（二）对会计人员思想素质方面的要求
会计岗位是企业的重要岗位，需要良好的心理素质和职业道德，要实事求是，不弄虚作假，营私舞弊。会计人员是企业的管家，直接掌握财政大权，每天跟钱打交道，要有坚定的意志抑制各种诱惑，保持自身的廉洁。
会计人员应具有高度的责任感和事业心。会计工作是一项非常细致的工作，枯燥繁杂，会计人员必须要克服种种不良心理，保持积极乐观的心境，一丝不苟地完成每一笔业务，对好每一笔账，管好每一分钱。
（三）对会计人员财务综合能力方面的要求
1.扎实的会计理论知识
调查企业普遍认为会计人员要有扎实的会计理论知识，有较强的实践操作能力，企业衡量的依据就是各种证书。绝大多数企业要求毕业生具备会计从业资格证，超过半数的企业希望毕业生能具备初级会计师资格。这与高职院校毕业生“双证毕业”的要求是吻合的。
2.会计技能过硬，能够顶岗实践
为了自身的效益，企业迫切希望招聘到可以直接上岗工作的会计人员，降低对员工的培训成本，提高工作效率。中小企业的会计人员数量少，对会计人员的综合能力要求更高，因此，各种技能是否具备，就成了企业选择会计人员的考量依据。
3.具有一定的财务分析能力
毕业生工作经验薄弱是个不争的事实，企业领导希望会计人员对企业的财务信息能够分析处理，及时提出意见或建议，帮其进行财务预测、决策，尤其是在企业使用财务软件的情况下，财务分析能力就显得更加重要。
4.其他体现会计人员综合能力方面的要求
部分大中型企业还提出会计人员应具备4级以上大学英语水平，尤其是外贸企业，要求会计人员具有较高的英语水平。随着科技水平的提高，计算机操作能力也受到了用人单位的积极关注，越来越多的企业选择用软件记账，对会计人员提出了相应的要求。除以上能力要求之外，用人单位还要求会计人员具备良好的人际交往能力、与人沟通的能力、自主学习的能力，这些要求能够体现企业的员工素质、处事能力等，能够有效地提高工作效率。
二、从会计毕业生角度分析
（一）就业岗位分析
调查结果表明，80%以上的毕业生初次就业能够找到与会计相关的职业，因为企业的性质多种多样，就业岗位主要分布在成本核算、出纳和收银、会计、仓管、营销等岗位。
（二）对学校开设课程的看法
几乎所有的毕业生认为课程的开设应围绕岗位的情况，分岗位加强实践教学，尽量避免空洞的说教，将理论知识的教学融合到实践教学环节中。
（三）自身能力与实际工作要求的差距
大多数的毕业生认为就业时具备的能力与实际工作要求有一定差距，主要有：1.会计业务处理能力与实际工作有一些差异。因会计工作岗位的特殊性，学生很难找到实习单位进行分阶段的实习。2.沟通协调能力较差。良好的社交能力能够得到企业的赞赏，因为会计需要与税务、银行等部门进行沟通，为企业发展赢得外部发展条件。
三、高职会计教学改革思路
（一）转变教学理念，注重理论联系实践
1.进行课程设置的改革，加强实践课程的教学
在理论知识的学习基础上，结合实践课程的学习，让学生直观地了解不同会计岗位对会计人员的技能要求。具体开设的课程有：“会计基础实训”，作为会计工作的认识实习，让学生把所学的“会计基础与实务”的内容运用到会计工作中，给学生感性的认识，让他们掌握基本的会计方法；“出纳理论与实务”，引导学生掌握会计的基本技能，包括点钞、书写、银行业务等；“会计综合实训”开设在“初级会计实务”课程之后，通过课程的学习，能让学生把所学的财务会计的知识运用到实务中；“会计电算化实训”结合在会计电算化课程教学中的内容，让学生掌握用友财务软件的运用。此外，在“税法”、“财务管理”、“审计”等专业课程中，也加入了实践内容，指导学生完成纳税申报表，培养学生的财务分析能力等。
2.加强硬软件投资，给学生创造模拟会计工作环境
会计工作环境的特殊性，导致了会计实习基地难以实现。软件的模拟工作环境，让学生能够身临其境地感受到会计的工作流程，更加直观地向学生展示了将来工作中可能会遇到的各种票据。
3.提高教师的实践能力
鼓励专业老师下企业了解真实的会计业务流程，丰富教学资源，提高教学能力，增强课程开发能力和服务学生的能力，并且鼓励老师取得会计专业资格证书，加强“双师型”师资队伍建设。
（二）结合岗位特点，提高操作技能（见右表）
（三）结合企业需要，引导学生取得资格证书
在教学组织过程中，要充分考虑学生的认知水平和技能兴趣，并结合会计领域对人才需求适时调整教学方案。组织学生在校期间参加会计从业资格证和初级会计师资格证的考试，让会计专业毕业生更加具有竞争力。因此，在教学过程中，既要有务实肯干的思想，又要有发展的眼光，建立以“就业为导向，能力为本位”的专业教学体系。
（四）利用会计专业社团，培养专业学习兴趣
会计天地是会计专业社团，建立的时间比较长，但一直流于形式，未能充分利用起来。会计社团可以通过开展一系列活动，如讲座、会计技能大赛等，为专业建设和专业学习提供积极的导向作用，引导会计专业学生通过校园网上的会计模拟实训软件，配合课程教学积极主动参与训练，以赛促学，让学生切实提高会计技能，提高综合专业素质，提高综合竞争力。
科技的发展带来了学习的革命，学习方法发生了很大的改变，会计教学也应当与时俱进，结合先进的教学手段，让学生及时了解财经政策的变化，缩短学校教学内容与会计实际工作的距离，做到与用人单位会计工作岗位的无缝对接，降低学生的就业压力，提高会计综合业务能力，提升会计毕业生的就业竞争力。
[ 参 考 文 献 ]
[1] 王家明.高职会计专业毕业生就业情况分析研究[J].经济研究导刊，2011（20）.
【关键词】会计实训教学;账务处理能力;对策
经笔者分析，目前我国各大企业在账务处理中还存在诸多问题，严重影响到企业的健康运转，为了防止这一现象的出现，学校部门在开展会计实训课程时，必须注重对学生账务处理能力的培养，帮助企业输送更多专业化人才。为促进学生账务处理能力的提高，学校应采取行之有效的解决对策，如：充分完善师资结构、会计技能和素质教育有机结合、鼓励学生参与会计技能大赛、增强学生实战实习经验、采用现代技术进行教学，五个部分进行阐述。
一、充分完善师资结构
高校为提高教学效率，帮助学生掌握会计技能，提高账务处理能力，首先应对高校教师结构进行逐步完善，教师作为实施教学的主要因素，是决定教学质量的关键，因此高校应加强对教师实施培训，首先，对会计理论知识加以巩固，其次，教师应该与时俱进，掌握会计技能，顺应时展。会计学科教学不仅仅是理论知识的传授，更重要的是会计实务操作技能的掌握，因此教师实际教学中应将理论与实践有机结合在一起，为学生会计教学奠定基础;同时，还可以加强学校与企业的合作，既要从企业中引进专业的人才，又要让教师和学生能实际参与到会计工作中，不断丰富自身的实践技能。只有完善师资队伍，合理优化教师队伍结构，不断提高教师的实践操作能力，才能更好地指导学生进行学习。
二、会计技能和素质教育有机结合
会计实训教学主要目的是帮助会计人员掌握会计相关技术，教师在对会计专业的学生授课时，应当采用实用技能和素质教育结合的方式授课。会计本身就是一门操作性强的学科，学生通过会计技能的学习，能充分掌握会计处理技能，同时，教师还应将素质教育引用其中，帮助学生形成基本职业道德。教师可以结合课本，播放《今日说法》等法制栏目视频，简要向学生讲述违背会计法需付出的代价。例如以高职会计课本中“财务管理学”这一章节为例，其中就要求学生学会制作财务报表，教师可推荐几个制作财务报表的软件，让学生以自己一个月的财物支出为例子，制作一份财务报表上交，通过学生实践应用来提高学生会计技能水平。
三、鼓励学生参与会计技能大赛
教师应鼓励学生积极参与会计大赛，不仅能激发学生的竞争力，同时有利于学生会计技能的提升，对其今后的就业具有重要作用。教师在给会计专业学生授课时，鼓励学生之间合作学习，相互探讨，有利于培养学生之间的默契，更为参加技能大赛做准备。比如在参加会计技能大赛前，教师可以模拟技能大赛现场，分小组讨论合作答题。
教师在给学生授课会计时，采用的教学模式除了讲解课本之外，更要通过多媒体课件向学生展示一般公司中会计人员运用计算机财物软件对财物报表的处理。比如，全国会计技能大赛第二阶段考核的形式是采用网络季赛形式，以用友软件U872为平台，考察学生对企业实际业务流程分析能力和信息处理能力。有条件的中职院校，应当让每一位会计专业的学生都能熟知财物管理软件用友ERP-U8，掌握会计相关知识。
四、增强学生实战实习经验
大多数学生都会有这样一个特点，那就是在参与各种考试过程中会出现紧张、躁虑等情况，轻者影响考试发挥，重者脑袋出现暂时空白不知所措。相较于中国学生，部分外国学生在参加各种竞赛时，都能自信积极应答，这和他们经常参加课外实践活动有关。而会计技能大赛是在仿真的会计职位环境中进行的，这就要求参赛人员要有好的心态。会计学科学习不仅仅是纸上谈兵，更多的实战操作，据此，教师应增强学生实习经验，充分掌握会计技能，学校应为学生实习做出努力，加强对当地企业的合作，安排学生在相关企业去实习，真正感受到工作的严谨性，为其今后的发展奠定重要基础。通过工作实践，学生可获得相关经验，这些经验是从书本上学不到的，只能在实践工作中获得，长此以往，提高了学生账务处理能力，达到了会计实训教学目的，帮助学生在今后的工作中能更好地处理遇到的问题。
五、采用现代技术进行教学
在教学方法上，教师要充分运用现代化技术手段进行教学。当今社会，现代化信息技术发展迅速且被广泛使用，给会计教学使用现代化技术进行教学创造了条件。而中职院校要进行教学方法的改革，就必须使用与之相适应的现代化教学手段。学校应为各个班级配备电脑和投影仪等电子设备，建立实训室，组建校园网等。教研室则应组织教师定期进行多媒体教学研讨活动，讲解制作课件的方法，教学应如何突出重难点等，从而提高教师的教学质量。现代技术的应用，大大开拓了会计实训教学范围，对教师教学模式进行了创新优化，为实训教学开展打下了重要基础。教师通过制作相关会计理论和基本技能的课件，进行演示，使教材中的内容直观化、系统化，帮助学生更直观地理解会计相关知识并掌握会计操作技能。同时，教师还可以把会计课程内容的课件、学习方法与练习题在校园网上，方便学生查阅资料，实现资源共享。除此之外，教师可依照目前大部分企业的财务软件，开设相关的培训课程，使学生在毕业前掌握常用会计软件，为学生成功就业提供一定保障。最后，教师可以鼓励学生充分利用网络资源，下载相关的财务核算软件，不但可以培养学生的会计电算化综合运用能力，还可以锻炼学生的操作能力和解决问题的能力。总而言之，会计实训教学的开展必须在学校、教师及学生的共同努力下，才能得以实现。
六、结束语
综上，笔者对我国相关企业财务处理现状进行了分析，为了促进学生账务处理能力的提高，学校应采用有效的教学模式，除了注重培养学生的实用技能和素质教育之外，更应该通过鼓励学生合作学习、理论和实践结合、引导学生创新，安排学生实习等教学模式巩固学生的会计技能，培养创新型、实用型、复合型人才，为我国会计事业发展奠定重要基础。
参考文献：
[1]周凡平.加强会计实训课的教学 提高学生账务处理能力[J].价值工程，2014，06：245-246.
[2]裘敬忠.加强会计实训课的教学 提高学生账务处理能力[J].品牌，2014，12：46.
[关键词]会计师事务所;职能;和谐社会
党的十六届四中全会提出了“构建社会主义和谐社会”的科学论断。会计师事务所作为介于政府、企业、个人之间,以服务、沟通、监督、协调为主要职能的中介机构,其所具有的特性使其在构建和谐社会中处于超然的地位。会计师事务所的性质主要表现为:(1)独立性。同政府审计和内部审计不同,会计师事务所作为独立的第三方不隶属于政府、企业和社会团体,未卷入契约各方的利益关系,正是其工作的独立性使其具有社会监督性,在构建和谐社会中能更早地发现问题。(2)公正性。会计师事务所为客户提供各种会计信息和保证服务,依法对被审计单位的相关业务进行查证,鉴定其是否真实、合法、合规,据实而言,提出公证。(3)专业性。会计师事务所的从业人员都是专业人士,具有专业技术资格认证并在不同类型企、事业单位提供服务的过程中积累了丰富的经验。(4)协调性。作为中介机构,会计师事务所起的是连线搭桥的中间作用,在构建和谐社会中能够协调社会矛盾,维护社会稳定。
一、会计师事务所在构建和谐社会中的职能定位
1.维护和实现社会公平正义。注册会计师的主要职能是经济鉴证。注册会计师通过接受委托人委托,依法对被审计人的财务报表和会计账目进行查证,鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法,是否符合有关法规和公认会计原则,并出具审计报告。注册会计师出具的审计报告,是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此,注册会计师的职责是以向委托方负责为主线,进而扩大到社会公众,使信息得到共享。
2.协调社会矛盾,保持社会稳定。我们党之所以提出构建社会主义和谐社会这一重大任务,就是因为当前中国社会生活中出现了各种利益矛盾和冲突,人们之间的利益关系亟待协调。会计师事务所在工作时是处于一种中间的第三人的地位,与其服务的双方并没有直接的利益冲突关系,这就使得会计师事务所能站在客观的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力协调双方的利益关系,使双方能够通过这一中介心平气和地讨论解决问题的方式、方法,避免了矛盾的激化。从管理社会的角度出发,会计师事务所能起到政府起不到、也不应当起的作用。一方面,政府原有的许多服务职能会转由会计师事务所等中介机构承担,另一方面,各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务。会计师事务所的社会监督性在此得以发挥,从而将出现的各种问题及时地反馈给政府部门,使政府能及时地了解到社会的需求,有的放矢的开展工作。
二、影响会计师事务所在构建和谐社会中发挥职能作用的因素分析
在现实中,中国会计师事务所在构建和谐社会中并不能很好地发挥职能作用,其问题大致有以下几个方面。
1.监管力度不足,法规滞后。中国注册会计师制度正处于逐步完善阶段,离法制化、职业规范化尚有一段距离。中国注册会计师执业的监管模式比较特殊,采用综合监管模式,即国家财政部门、证券监督管理部门和注册会计师协会共同对会计师的职业行为进行监管,但在实质上还是以自我管理为主的监管模式。中国现实中层出不穷的注册会计师执业违法行为,充分说明了这种以自我管理为主的监管模式力度太小,很难有效地对会计师执业进行监管。同时,对会计师执业规则的法制建设不健全、有关法律法规不配套、法规之间存在法律责任不明确及处罚标准不一等问题,给会计师执业带来困难,也给执法工作带来一定的难度。在现行法规中,对因审计过失给投资者造成损失的赔偿责任寥寥可数,如何界定会计师的审计和赔偿责任,如何界定投资者的损失,均没有具体的法规,这在很大程度上阻碍了法律制度对注册会计师执业的监管。
2.各种形式的行政干预仍比较突出。从1998年开始至1999年末,中国已基本完成了会计师事务所的脱钩改制工作,但许多事务所改制后仍与原挂靠单位保持者千丝万缕的联系,明脱暗挂,依然实行行业垄断、地区壁垒。如某些地区大型基础设施建设的工程审计,外城市或地区的事务所则很难介入。在资产评估领域,行政上条块分割以及由此导致的多头领导、重复评估现象仍然十分严重。目前,多个部门分别掌握不同资产评估的立项审批和评估结果的确认权,评估机构为了顺利开展业务,不得不申请多项评估资格证书。
3.从业人员数量不足,素质参差不齐。同志曾讲过中国经济发展需要“3个30万”,其中之一就是指30万注册会计师,而目前中国执业注册会计师仅有6万余名,而通过考试取得资格的还不足一半。事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机和外语的高水平专业人才非常缺乏,人员老化、知识老化已成为发展的“桎梏”。加之当前会计师事务所经营以利润为导向,在后续教育、人力资源开发培训方面投入明显不足,因此后续教育往往流于形式,未能达到改善注册会计师创新意识与专业发展能力的效果。这些问题严重制约着会计师事务所服务领域的扩大、执业质量的提高。
4.职业道德有失规范。审计中所存在的问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的,审计人员的日常行为和工作态度有时会成为问题的症结所在。这类行为通常包括:(1)审计人员未能认清其在社会经济活动中所扮演的角色,一味地以赚钱为目的。(2)与客户存在利害关系,不能保持应有的独立性。(3)违反职业道德准则的某些特定要求,如以低价策略分成回扣等不正当竞争手段招徕和保住客户、承接与审计业务不相容的其他职务或服务、接受客户的佣金等。
5.风险防范机制存在明显缺陷。经济业务的日趋多元化、复杂化和专门化,使得注册会计师的工作负担日益增加,所要兼顾的范围日益扩大,随之而来的审计职业风险也越来越大。近几年,中国先后出现了“深圳原野”、“亿安科技”、“海南琼民源”和“银广厦”等案例,涉及注册会计师和会计师事务所的诉讼案件有着明显的上升趋势。这些案件给会计师事务所的信誉带来极大的负面影响。
三、完善会计师事务所职能的对策建议
如上因素的影响使得会计师事务所在构建和谐社会中的职能作用受到影响,因此,完善会计事务所职能解决会计师事务所目前存在的问题,使其在构建和谐社会中发挥出应有的作用非常重要。
1.健全法规制度,加大行业监管力度。完善现有准则和相关法律法规,明确注册会计师依法从业的法规依据,尽可能地对注册会计师所承担的责任作出说明,用良好的制度来约束所有当事人的行为。行业管理的重点是明确行业发展方向及其政策,制定竞争规则。注册会计师协会要建立业务质量技术鉴定、违规惩戒机构,建立和完善质量监督体系,开展实地检查,认真做好注册会计师和会计师事务所的年检工作。提高行业监管和行业自律的权威性,净化注册会计师执业环境,促进公平竞争。
2.突出会计师事务所规模效应。规模化是中国会计师事务所的发展趋势所在。中国有几百家特大型国有企业,资产多达十几亿元至几十亿元,对其实施审计的事务所必须具备相当的规模才能胜任;随着中国会计市场的放开,国际会计公司的进入,加上国内事务所要加入国际会计市场的竞争,走规模化经营的道路才是国内会计师事务所的惟一出路。通过规模效应可以节约成本,提高竞争力;可以降低风险、扩展经营边界;还可以带来人员结构的专业化和全面化,提高人力资源质量。
3.拓展业务领域,开发潜在会计服务市场。中国会计师事务所业务存在明显的单一性和局限性。传统的审计业务收入占据较大份额,最高的占到年业务收入的99%,大量潜在的会计服务市场尚未得到有效开发。而从国外会计师事务所的发展来看,会计咨询和会计服务业务发展迅速。据统计,如今的“四大”审计业务收入占总收入的比例仅在30%左右。当前在以信息技术为标志的知识经济时代,不仅审计的内容扩大、程度加深,而且审计工作的功能也有了实质性的扩展。中国会计师事务所应进行新一轮的业务重组,明确业务重点,减少新兴业务与传统业务的冲突,以增加收入。
4.加强风险控制,建立有效监督和检查机制。随着会计师事务所规模和业务范围的扩大,其风险点也随之增多,如果有一个风险点出现问题,不仅会造成经济损失,而且会对整个会计师事务所的形象、品牌甚至生存带来很大的影响。会计师事务所可以聘请熟悉和精通法律的法律顾问,审计人员也可以经常同法律顾问探讨执业过程中所有可能存在的法律问题,一旦审计工作中出现有关的问题,可以借鉴国际会计公司的做法对审计风险进行控制。通过建立质量自检体系,抽调精干人员组成质量巡视小组对各业务部门、分所或成员进行经常性、不定期的检查,防患于未然;也可采取购买专业责任保险将执业风险部分转嫁给保险公司等措施,以增强自身风险防范能力。
5.重视人才培养和职业培训。在专业人才培养方面,国家应增加对注册会计师行业人才教育的投资,支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专业人才。加强对事务所现有从业人员的后续教育。除了进行必要的专业技术培训外,还要加强计算机、电子商务、外语和特殊业务知识等的培训。适时开放国际合作市场,充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制,加快中国注册会计师达到国际水平的步伐。
[参考文献]
[1]刘明辉,孙坤,徐平.审计[M].大连:东北财经大学出版社,2004.
查账有许多方法和技巧，查询法和函证法是查账中常用的技术手法。查询法是指查账人员通过直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料、了解有关情况或证实某些问题的查账技术方法。查询法也称面询法，与函证法相对，因为函证法查账人员与被查证对象不晤面，而查询法是查账人员直接与被查证对象接触和交锋；函证法的技术要点是调查函的设计，而查询法的技术要点是查账人员的调查水平、语言表达、心理素质和应付各种复杂情况的能力的综合表现。
查询法在查账的整个过程中都可能使用到。查询法按照其面询对象数量的不同，可划分为集体查询、小范围查询和个别查询；按照查询对象性质的不同，可划分为当事人查询和知情人查询；按照其查询性质的不同，可划分为审查式、座谈式、交流式和征求式。各类查询方式可以交叉使用。
查询法表面是查账人员与被查询者的接触和交谈，实际上则是查账人员根据被查询者的身份、心理特点、个性和言谈举止，运用自身的学识和经验，巧妙选择谈话内容和问题，启发对方思路，调动对方情绪，以便得到自己想要信息。
关键词：税务会计；财务会计；基本前提；适度分离
作为税收学与会计学的交叉学科，税务会计在财务会计的基础上发展而来，并借助财务会计的理论与方法进行会计处理。但是由于税务会计与财务的目标存在差异、纳税人与赋税人可能不统一等原因，税务会计有区别于财务会计的基本前提，这可以为实行税务会计与财务会计的适当分离提供支持。
一、我国税务会计与财务会计关系的发展历程
税务会计的运行模式一定程度上揭示了财务会计与税务会计的关系。从世界范围来看，税务会计模式可分为三种：财税分离模式（如英、美）、财税合一模式（如法、德）、财税适度分离模式（如日本）。[1]在财税分离模式下，会计准则、会计制度不受税法约束，财务会计对收入、费用的确认计量与税法差别较大，为满足纳税需要税务会计与财务会计之外完全分离；在财税合一模式下，会计准则、会计制度从属于税法，会计所得和应税所得只在个别项目上存上有所不同，财务会计对收入、费用的确认计量与税收目标保持高度一致；而财税适度分离模式更注重会计的管理职能，允许财务会计与税务会计的差异存在，但是在纳税时要按照税法的规定进行必要的调整。我国的税务会计模式可归类为第三种，税务会计与财务会计既有重合也有分离，并且是一个从高度重合到逐步分离的过程。[2]
（一）1984至1993年，税务会计与财务会计高度重合
自1984年我国开始出现多种所有制起，至1993年我国《企业会计准则》与《企业财务通则》（简称“两则”）实施之前，我国执行分行业、分所有制成分的会计制度，企业的所得税制度因所有制的不同而不同，这一阶段应税所得与会计利润没有太大差别，这是税务会计与财务会计的高度重合时期。
（二）1994至2000年，税务会计与财务会计初步分离
1994年1月1日实施的企业所得税暂行条例及实施细则，统一了我国内资企业所得税制，与外商投资企业所得税法、外国企业所得税法（简称“两法”）并行。由于税法尚不完善，因此税法有规定的，则依据税法规定执行；税法无规定的，则依据会计制度执行；税法与会计制度的规定不相符的，则依据税法调整后的会计利润计算应缴所得税。“两则”和“两法”的实施后，应税所得额和会计利润首次出现显著差异，税务会计与财务会计实现初步分离。
（三）2000年之后，税务会计与财务会计相分离的趋势基本形成。
2000年1月1日，我国实施《企业所得税税前扣除办法》。2001年，新的《企业会计制度》取代分行业的会计制度，基本上消除了不同行业在会计制度上的差异，符合现代企业制度的要求。企业所得税由“纳税调整体系”发展为“独立纳税体系”，独立的税务会计基本形成。
二、税务会计与财务会计适当分离的可能性
我国税务会计与财务会计呈相分离的趋势是由多种原因共同促成的，会计假设与税务会计基本前提上的差异就是其中之一。
（一）税务会计主体
税务会计主体和财务会计主体都是从空间上界定其服务的对象，但是二者并不相同。税务会计主体是直接负有纳税义务的企业或者单位，即纳税主体，同时这些纳税主体能够保持单独的会计记录。财务会计主体是其为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息被限定在一个特定独立或相对独立的范围内。例如，母、子公司在编制合并报表，它们是一个财务会计主体；但是在税务会计中，未经国家税务总局规定，母、子公司应分别纳税，都是税务会计主体。随着市场经济的深入发展，以及我国资本市场的不断完善，财务会计主体（如企业）的地位和作用发生变化。在市场行为中起主导地位的是企业，而非政府，减少对企业经营和经济活动的干预才是政府的正确选择，税务会计与财务会计的恰当分离可以更大限度的发挥企业的灵活性。此外，股份制成为企业的主要形式，利益相关者更注重会计信息的真实有用性和客观公允性，客观、真实的反映会计信息成为会计工作的首要目标，因此作为规范会计工作的会计准则，必须顺应市场经济的发展要求，以投资者为导向，而不是依从税法的安排。
（二）货币计量
税务会计与财务会计在货币计量上的假定含义是相同的，都是指用同一种货币计量经济事项。这一假设是税务会计和财务会计发挥计量属性的基础，但是二者的计量属性却不尽相同。
（1）历史成本是指取得某项资产时实际发生的支出。它在税务会计和财务会计中所处的地位不同。税务会计采用历史成本作为计量属性的目的是为确定计税基础，历史成本可靠、确定、可稽查的特点，最符合税法对计税基础的要求，在历史成本确定的情况下，税务会计一般不会采用其他计量属性。[3]在财务会计中，历史成本作为传统的计量属性，虽然占有一定地位，但对一些衍生金融工具，则必须将公允价值作为首要的计量属性，这样才能公允的反映其价值。历史成本在财务会计中的地位远不及在税务会计中的地位。
（2）重置成本是指在当前市场状况下，用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法与会计准则中的重置成本含义基本相同，只是使用范围、内容有所不同。税法仅限于在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性，如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量等；而会计准则对重置成本的使用没有界定范围。
（3）公允价值是财务会计中与金融工具最相关的计量属性，对交易性金融资产等按公允价值计量时产生的公允价值变动损益，税务会计在计算本期应纳税额时不予确认，即此类资产的计税基础仍为历史成本。只有在历史成本和现行市场价格均无法确定时，税务会计才不得不用公允价值计量，由此可见，它是作为“补充”计量属性使用。在公允价值计量属性下，财务会计与税务会计的目标不同。财务会计是根据会计准则的规定进行会计核算和处理，为企业利益相关者提供具有决策相关性的会计数据。税务会计的目标是实现税收，向税务会计信息使用者提供有助于其税务决策、实现企业最大涉税利益的会计信息。财务会计要求通过计量属性反映可靠、相关的信息，而税务会计要求通过计量属性体现的计税依据具有确定性和可稽查性。将税务会计与财务会计适当分离，可以充分发挥各种计量属性的作用，更好的记录反映企业的经济活动。
（4）可变现净值和现值是财务会计独有的计量属性。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本、预计销售费用以及相关税费后的净值。例如，固定资产在年终报告时，会计准则要求以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较高者作为其可收回金额，在此基础上计提减值准备；而税务会计一般情况下不确认减值准备，计税基础只涉及初始计量，一经确认不再改变。现值是指对未来现金净流量折现后的价值，体现了货币时间价值。采用分期付款的方式支付固定资产的价款，且支付期超过了正常的信用期限，此时应当以价款的现值为基础确定固定资产的初始成本。而税务会计不采用现值计量，因为现值计量在信息的可靠性上有所欠缺，这与税务会计要求计税基础的确定性相违背。
（三）货币时间价值
货币时间价值是税务会计独有的基本前提，它是指随着时间段推移，投入周转使用的货币将会发生增值。正是由于这一假设，政府和企业在税务的征纳过程中会从自身利益出发，争取最大的时间价值。政府为保证财政收入和实现宏观调控的目标，会在税收立法中明确规定各个税种纳税义务的确认原则、税前扣除原则、纳税申报期限、税款缴库期限、税收优惠政策等。查尔斯?T?亨瑞格等人在其所著《会计学》中写道：“税务会计有两个目标：巡守税务会计和尽量合理避税。”可见，税务会计可以确保企业税务活动严格按照税收规定开展、足额纳税，并且合理运用税收申报期限、税收优惠政策等，尽可能长时间的将资金留在企业中，实现货币的时间价值，发挥融资功效；[4]税务会计可以根据税收规定和本企业的生产经营状况，筹划好企业的经营及纳税方式，在依法纳税的前提下享受到尽可能多的税收优惠，以达到让企业少缴税的目的，减轻企业的税收负担。
此外，除了上述三种基本前提外，税务会计还有持续经营、纳税会计期间、年度会计核算、财务会计资料正确四个基本前提。其中税务会计的持续经营和财务会计的持续经营都是假设主体以既定的经营方式能够在未来期间持续正常的经营下去；纳税会计期间与财务会计的会计期间假设都是对企业持续不断的经营活动划分为一定期间，以便开展会计工作；年度会计核算是税务会计最基本的前提，各国税制都是建立在年度会计核算基础上的，而不是对某一个特定的业务进行核算。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项，而不考虑当其事项在后续年度的可能结果如何。财务会计资料正确这一基本前提是指税务会计是在财务会计核算的基础上进行的，财务会计是税务会计的基础，这属于二者重合的部分，也一定程度上说明税务会计与财务会计不必进行彻底的分离，否则反而会加重企业会计的任务负担，将税务会计与财务会计适当分离才是正确的决策。
三、实现税务会计与财务会计的适当分离
正因为税务会计与财务会计有上述不同，才为二者的适当分离提供了可能性，分离后的税务会计和财务会计可以根据自身特点与需求充分运用这些基本前提，更完善的反映企业的纳税信息以及会计信息。并且，税务会计与财务会计在基本前提中的共同之处也在一定程度上表明税务会计与财务会计并不需要完全割裂。
不管是税务会计还是财务会计，都属于会计学科，在税务会计和财务会计适当分离的模式下，二者并不是独立存在的，税务会计利用财务会计的数据展开工作。以我国目前的企业会计核算水平和税务部门管理水平来看，如果过度追求“财税分离”，将会给税收征管部门带来很大困难，这样反而会适得其反。所以我们应该采取逐步分离方式，在合理保持税务会计与财务会计之间差异的基础上，我们应当建立一个从财务会计到税务会计合理过渡的核算体系，完成税务会计报表与财务会计报表、纳税申报表与税务会计报表的衔接，为企业的会计实务工作建立一套标准的方法体系，减少会计人员对具体操作方法选择的随意性，也为税务机关的后期稽查提供一个从财务会计报表到纳税申报表调整的完整、清晰的记录轨迹，降低征管成本。
参考文献：
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[2] 张山峰.试论税务会计与财务会计分离法必然性与差异[J].财会研究，
2008（20）.
[3] 盖地，孙雪娇.税务会计的计量属性及其与财务会计计量属性的比较
关键词：注册会计师；专业胜任能力；会计舞弊
作者简介：李俊梅(1974-)，女，四川篷溪人，注册会计师，石河子大学博士研究生，石河子大学商学院讲师，主要从事财务与会计研究。
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-1096(2010)01-0072-04 收稿日期：2009-12-16
一、引 言
由于管理者与投资者都是效用最大化者，因此管理者不会采取最大化投资者利益的行动(Jensela et a1，1976)，特别是当管理者的报酬建立在报告盈余基础上，与公司业绩相关时，管理者就有动机去操纵盈余，进行会计舞弊，以最大化其财富。当管理者与投资者之间信息不对称增加时，管理者进行管理盈余的能力就会增加。到本世纪初，公司的会计舞弊行为变本加厉，给广大投资者带来巨大损失，严重损害了资本市场的声誉和上市公司的公信力，成为阻碍证券市场健康发展的绊脚石。由此，人们开始质疑注册会计师从业人员是否具有抑制会计舞弊的专业胜任能力。笔者从注册会计师执业人员的专业胜任能力这个视角来研究注册会计师抑制会计舞弊的行为，从实证的角度证明注册会计师是否有识别会计舞弊行为的能力。
二、文献回顾
由于行业专长能够增加注册会计师对某一行业的认识和经历，能够增加注册会计师在该行业的专业判断能力，因此很多学者用行业专长作为审计质量的替代变量，来研究其与会计舞弊的关系，以此反映注册会计师的专业胜任能力是否有效抑制管理当局的会计舞弊行为。研究发现，具有行业专长的事务所在其专长的行业里相对在其非专长的行业里，能够发现更多的报告差错(Owho s0 et al，2002)，经过行业专长者审计的财务报告盈余管理水平明显偏低(Balsam，2003)，同时由具有行业专长的审计师审计的IPO公司其股票抑价水平和盈余管理水平都较低(Elder et al，2002)，同样在增发股票的样本里，审计师的行业专长与较低的公司盈余管理相关(Jian et al，2004)，而且由具有行业专长审计师更能限制客户通过应计项目从事的盈余管理，从而使其审计的财务报告其盈余更为稳健(Krishnan，2003)，因此具有行业专长的审计师能提供高质量的审计服务。研究结果支持了行业专长的审计师能够更有效地限制激进和随机的盈余管理行为。审计师的行业专长对会计舞弊具有抑制作用，审计师是可以识别会计舞弊的。此结果支持了专业胜任能力与盈余管理有关的观点，即审计师的专业胜任能力与盈余管理存在显著的负相关关系。
随着中国资本市场的发展，国内学者也开始关注注册会计师的专业胜任能力对会计舞弊抑制作用。夏立军(2004)和余玉苗(2004)从理论上分析了行业专长对提高审计质量的作用。陈涛、张雁翎(2006)则首次实证发现具有行业专长的事务所审计的公司进行利润操纵的范围会更小，而且在IPO市场具有行业专长审计师能够有效抑制IPO中盈余管理动机，降低盈余管理的程度(李仙等，2006)。而后郑建明(2009)研究也发现在全国三大产业群中，具有行业专长的注册会计师能够有效地约束正向盈余管理行为。但是蔡春、鲜文铎(2007)却发现总体上中国审计师行业专长与审计质量负相关，得出与国外研究相反的结论。崔宏(2005)和成立(2006)则从其他视角研究注册会计师的专业胜任能力抑制会计舞弊的作用，前者证实从事证券业务的注册会计师相对于从事非证券业务的注册会计师，其盈余操纵的识别能力更高；而后者从会计事务所的特征出发研究注册会计师的专业胜任能力，却未发现事务所的专业胜任能力对审计质量所生的预期影响。
综上所述，在国外成熟审计市场的经验证据基本上支持行业专长有利于提高审计质量.抑制盈余管理的作用。而国内研究以上国内外有关注册会计师专业胜任能力对会计舞弊的抑制作用的研究存在截然相反的观点。无论国外还是国内，研究中多用注册会计师的行业专长表示其专业胜任能力，但注册会计师的行业专长反映的是会计师事务所的专业胜任能力。由此可见，国内外研究注册会计师的专业胜任能力识别会计舞弊的能力，主要考虑的是会计师事务所的专业胜任能力，没有考虑注册会计师从业人员自身的专业胜任能力。但实际上，注册会计师从业人员的专业胜任能力存在很大的差异，这些差异足以影响注册会计师的会计舞弊的识别能力，如果在研究中不控制这方面的因素，必然会弱化结论的可靠性。由于注册会计师事务所的实力，即其专业胜任能力的强弱最终取决于事务所的注册会计师从业人员的专业胜任能力，因此研究注册会计师的专业胜任能力是否能够有效抑制会计舞弊，还必须研究注册会计师从业人员的专业胜任能力。
三、研究设计
(一)研究假设
注册会计师向社会公众提供的服务专业性很强。为了保证其服务质量，中国《注册会计师职业道德规范指导意见》规定注册会计师必须具备与其执业要求相适应的专业胜任能力，不但要熟悉会计、审计、税务、法律等领域的标准与实务，而且要具备高水平的职业判断能力，并且不得承办不能胜任的业务。《美国政府审计准则》(2004)中的一般准则也对审计人员的胜任能力进行了规定，“准则要求审计组织承担责任，保证每一项审鉴证业务是由整体上具备完成这项工作所必须的知识、技能和经验的人员来承担的”(马曙光，2007)。从中外有关审计从业人员的自身业务素质的要求来看，从事审计业务必须由胜任的注册会计师来承担，意味着没有胜任能力或专业胜任能力较差的注册会计师是不能胜任审计工作，即不能发现和揭示企业管理当局的会计舞弊行为。因此笔者提出假设。
H：注册会计师从业人员的专业胜任能力越高，其识别会计舞弊的能力越强，即审计对会计舞弊的抑制功能越强，企业的会计舞弊越少；注册会计师从业人员的专业胜任能力越差，其识别和抵制会计舞弊的能力越弱，企业的会计舞弊越多，即注册会计师从业人员的业务素质与会计舞弊呈负相关关系。
由于审计行业的专用性很强，注册会计师要想具有较高的识别会计舞弊的能力就必须具有较高的专业素质和强大的职业判断能力，而专业素质和职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的基础。专业素质是指注册会计师为实现胜任能力而应当具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。对处于不同职业阶段的注册会计师，其专业素质的水平存在差异，并且需要通过终身学习加以培养、保持和提高。注册会计师应当具备足够的专业知识，以便能够在日益复杂、不断变化的职业环境中胜任工作。注册会计师需要具
备的专业知识是不断变化和扩展的，从事特定环境或行业所需要的专业知识也存在差异，注册会计师应当持续更新其专业知识。注册会计师至少应当通过学历教育获取专业知识。注册会计师应当具备在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识、职业价值观、道德与态度的各类职业技能。职业技能可以通过普通教育、职业教育和实务经历等多种途径获得，并通过终身学习不断拓展。普通教育对职业技能的获取具有重要作用，并侧重于对非专业知识、智力技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能的培养。职业价值观、道德与态度的培养需要通过课程学习(特别是专门课程)和实务经历实现。以上分析可见，注册会计师的专业素质和职业判断主要从两个途径获得：一是从业前的学历教育，二是从业后的职业学习，主要体现为从业经验积累。这意味着注册会计师的专业胜任能力体现为其学历水平和从业经验两个方面。可以认为学历层次高的注册会计师具有较高的舞弊识别能力，即能更好地抑制企业的会计舞弊行为，而学历层次低的注册会计师的会计舞弊识别能力相应差些。因此笔者提出假设。
H1：注册会计师的学历越高，即注册会计师识别和抑制会计舞弊的能力越高，企业的会计舞弊越少。
对于注册会计师来说，其从业时间越长，即注册会计师从业人员的审计经验越丰富，而且其专业性也越强，通常意味着注册会计师的职业判断能力高，对所发现的问题更敏感，其识别企业管理当局的会计舞弊能力就越高。因此笔者提出假设。
H2：注册会计师审计经验越丰富，企业的会计舞弊就越少，抑制会计舞弊的能力越强。
(二)变量设置
会计舞弊是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。盈余管理是经营者运用会计手段或者安排交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或影响以报告会计数字为基础的合约结果(Healy et al，1999)，包括披露管理和真实盈余管理(Sehipp.er，1989)。但是由于中国资本市场的不健全，上市公司的盈余管理更多地表现为运用欺诈手段为个人或小集团或企业谋取不法利益的行为，因此在中国资本市场，盈余管理与会计舞弊的内涵基本一致。所以笔者用盈余管理程度度量上市公司的会计舞弊，本文使用非主营业务净资产收益率度量通过线下项目进行的盈余管理，即非主营业务ROE＝(净利润－主营业务利润)/平均股东权益。之所以用这个指标度量盈余管理是因为在中国的损益表中，主营业务利润与非主营业务利润分开列示，可以方便地计算非主营业务ROE。用净利润减去主营业务利润就得到主营业务利润，再除以平均股东权益，即可得到非主营业ROE。而且Kevin和Hong-Qi(2004)的研究也证实：在中国上市公司普遍存在利用非主营业务ROE进行盈余管理的行为。
为了检验假设H1，本文用注册会计师从业人员的学历结构作为度量学历的解释变量。为了检验假设H2，需要度量注册会计师从业人员的从业经验，但由于从业经验数量很难获得，因此笔者用注册会计师从业人员的年龄来度量其从业经验。
用事务所的人数作为注册会计师独立性的替代变量，以控制注册会计师的独立性对会计舞弊的影响。因为CPA人数越多意味着事务所的规模越大，而且现有的大量研究已证明大事务所相对于小事务所而言，其独立性更高。
(三)模型设置
FROUND＝α1＋α2Level1＋α3Level2＋α4Experience1＋α5Experence2＋α6CPAnumber＋ε
(四)样本选择与数据来源
本文以2002年－2004年全国百家会计师事务所的注册会计师从业人员的素质结构作为研究样本，剔除信息不全的后共有200个样本。全国百家事务所的注册会计师从业人员的素质数据来自中国注册会计师协会网(省略.cn)，计算会计舞弊的相关财务数据来自国泰君安数据库。本文采用SPSSl3.0软件处理数据。
四、实证检验
(一)描述性统计分析
表2按年度描述了全国百家会计师事务所对不同类别人数的汇总情况。从该表中年龄结构来看，31岁-50岁的注册会计师人数最多，其中30岁以下的人数处于下降趋势，31岁-50岁的人数逐年上升，50岁以上的则处于波动状况，先上升后下降。从学历结构来看，无论是分年度还是总体上，注册会计师的学历以大学本科和大专为主.其中大学本科及研究生的人数逐年上升，大专及以下学历的人数先是上升而后下降，尤其是大专以下学历人数是急剧减少。
表3按年度描述的全国百家会计师事务所的人员结构百分比。总体上来看，注册会计师从业人员绝大多数年龄处在30岁至50岁之间(占61.4％)，学历主要集中在大学本科和大专层次上，其中大学本科层次的比重最大(52.3％)，从业人员中有一半以上的都是本科学历。从年龄结构来看，30岁以下从业员比重一直处于下降状态，31岁-50岁的注册会计师从业人员的比重则一直处于上升状态，51岁上以的人员比重先是上升而后下降；从学历结构来看，研究生和大学本科生的比重都在不断地提高，大专生及以下的比重不断下降。表3反映各变量的描述性特征。
(三)回归分析
建立四个模型分别单独检验学历与会计舞弊之间的关系，单独检验从业经验与会计舞弊之间的关系，综合检验学历、从业经验与会计舞弊之间的关系。表5反映注册会计师从业人员的专业胜任能力与会计舞弊的关系。模型1单独检验注册会计师专业胜任能力与高学历之间的关系，结果表明会计舞弊和注册会计师从业人员的高学历负相关，意味着注册会计师的学历越高，其抑制会计舞弊的能力越强，但也不能迷信高学历，因为硕士以上的学历和会计舞弊之间的相关性不显著。模型2单独检验注册会计师从业人员的专业胜任能力与其从业经验的关系。结果表明会计舞弊与注册会计师的从业经验负相关，注册会计师的从业经验越丰富，其抑制会计舞弊的能力越强。模型3、模型4检验了会计舞弊与注册会计师从业人员素质结构各解释变量的关系。结果表明，注册会计师的学历水平、从业经验与会计舞弊仍然显著负相关。
五、研究结论、建议及不足
学历水平和从业经验是体现注册会计师人员专业胜任能力的重要方面。现代审计不仅要发现问题，而且还需要对问题进行深人研究，探求问题产生的根源，并得出合理可靠的结论，这说明现代审计对注册会计师的专业胜任要求更高，不仅要有较强专业理论水平，而且实践经验更丰富。
1.会计服务的内容
1.1会计的信息服务
会计为信息需求者提供有关信息,因此,从某种意义上来说,会计也是一门特殊的“信息服务”。这种信息服务不仅限于企业内部,还要能为企业外部提供银行、外部企业等服务,并反映企业的信息,适应信息时代的需求。
大体上来讲,会计服务的主要对象是根据企业在经营活动中,企业对会计信息的需求而决定。从财务的观点来看,企业经营的主要目的有两点:其一是获取最大的盈利,其二是保证足够的偿债能力。因此,企业在经营过程中,企业会计信息不仅要对已进行的经济活动进行反映,还要对企业的经济活动信息进行事前控制和预测,对事中经济的信息向企业反映,以便企业能更好、更及时、快捷地控制经济浮动和掌握市场动态,提高企业管理的高效性。
由此可见,会计是一门能够及时反映经济信息的系统,它能通过会计核算将企业的经济数据快速、客观地反映给企业,为企业的预算和控制提供良好的保障,因此,会计服务在企业的经济活动中发挥了很重要的作用,为企业管理提供了既广泛又有深度的会计信息。在反映企业经济信息的时侯,会计信息服务能够为企业提供灵活多变的信息反映方式,增加了企业管理的广泛性。由于企业不是单独存在的,它具有社会性,经常要与企业外部进行有效的信息交流,因此会计信息的的服务不仅限于企业,还有与企业经济活动有关的社会人士。由此可见,会计信息的服务不仅针对于企业内部会计方面的管理者,还能对企业外部和社会提供服务,相信随着市场经济的需要,国家相关政策的出炉以及新会计制度的推出,会计服务的对象和服务的方式也将发生改变。
1.2会计的决策服务
会计服务主要为企业的经济提供量化信息,帮助企业的在经济方面做出决策。对于企业而言,会计服务的“决策服务”的具体表现有以下方面:
(1)企业在经营中过程中,进行经济活动时,需要根据会计服务提供的经济信息的反馈来进行资金的筹措,并决定筹措资金的多少,筹措时间和途径以及投资时间的选定。
(2)在企业进行扩大再生产的过程中,企业负责人会根据会计服务反映的信息来进行投资,并提前做好投资方案,确定投资方向。
(3)在企业产品的生产过程中,会计服务会向企业及时地反映市场动态分析的相关数据信息,企业负责人会根据反馈来的信息来决定是否加大生产或降低生产力度,有效地从根本上帮助企业实现利润最大化和损失最小化。
(4)企业在产品的销售过程中,企业的负责人要根据会计反映的信息来调整产品的上市价格,确定产品的推销方案以及推销方式等。
(5)企业的盈亏情况要根据会计服务的信息进行直观的反映,会计服务要对各部门的生产销售情况进行信息统计,最终决定公司利润分配的合理性和有效性。
1.3会计的社会服务
伴随信息时代的到来,会计服务的多元化和多样性使会计服务范围不再局限于传统的对企业经济数据的信息反映,而转变成为了一个具有综合服务性质的行业。目前,会计事务等新型行业的问世打破了传统会计的格局,并把传统会计行业带入了一个新的领域——社会服务,其具体表现在以下方面。
(1)对资本供应者提供的信息,包括分析师会议、报刊发行、财务报表以及实情手册。
(2)对供应商和客户来说,他们会要求会计服务为其获取相关产品及服务质量方面的信息。
(3)对于普通观众来说,会计服务能为其提供诸如需求就业、环境影响、空气质量等方面的内容。
(4)为专业人士提供的服务包括:相关工作信息、就业政策、补贴等。
(5)对事业单位提供综合性质的服务,其中包括:技术开发,技术咨询,技术转让,技术服务,此外还能负责承办政府交办的成果推广会,技术交流交易会等业务。
(6)对中小型企业以及乡镇企业的服务包括;咨询诊断、人才的培训、信息的提供、新产品的开发、成果的推广,以及进行技术改造、帮助企业有效地进行市场开拓,建立科技支撑体系等全方位的综合服务。
(7)对企业的管理服务。帮助企业提高自身的管理水平、技术素质、以及市场竞争能力和企业的经济效益。
2.如何履行会计服务的新职能
在信息时代的背景下,会计新职能做好服务工作,要做好以下方面。
2.1建立健全会计服务机构
(1)会计人员的选用要严格,针对社会服务的不同性质和多样化,招聘的专业范围要大,招聘人员的专业性要强,人员的素质要高。
(2)在工作人员就职前,要组织相关机构对其进行培训。
(3)做好工作前的准备,对服务对象要进行详细的了解,资料准备要足够充分,服务过程要保质保量。
(4)会计服务人员在工作中必须要各司其职,对工作负责,对客户用心,保证工作顺利有效地开展。
(5)注重会计服务新职能的宣传,相关部门可拟定一套宣传方案,并且组织有关人员进行宣传,宣传的地点主要集中在大型公共场合,宣传方式可根据具体情况具体操作。
2.2注重会计服务水平
(1)会计服务相关机构应加强对从业人员的道德素质的培养,注重服务的质量。在工作过程中要求从业人员要有充分的职业精神,忠于职守,对客户的合理要求要尽量满足,对客户提出的问题或者建议要及时解决和采纳,并进行及时地反馈,改进。
(2)保证回头客。对于第一次合作的客户,一定要保证好服务的质量,即使在不盈利的情况下,也要为客户办理好一切业务问题,为客户提供无微不至的服务,给客户留下深刻的印象,保持服务的良好形象,为再次合作提供保障。
人工智能在会计领域的应用现状
今年3月份，德勤会计师事务所宣布与Kira Systems联手，将人工智能引入会计、税务、审计等工作当中，引发会计行业对人工智能的关注。其实，在某些领域，人工智能已经涉入颇深，如机器人顾问已经成为金融服务领域的最佳拍档，而自动化的税务筹划也已经成为今年美国报税季手机应用程序中主推的一款APP（应用程序）。
目前，财务、审计及税务自动化软件已被普遍使用，人工智能已经与这三大行业有了初步接触。但从相关软件在这三大行业的实际应用情况来看，应用范围还不是很广，应用层次同样不高，应用的程度也不是很深，还仅停留在对机械、单一、重复的财会事项的处理上。
不过，可以预见的是，在不远的将来，人工智能不仅会进一步夯实和拓宽自己在财会、审计领域的应用范围，而且还会向纵深及横向发展。比如，财务人工智能会将企业的财务管理与日常生产经营管理相结合，这不仅会大大提升企业财务管理的水平、拓展财务管理的功能，而且还会大大促进财务管理向管理会计的拓展和升级，促进企业的战略、业务和财务一体化，使得企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策，从而更好地改善经营管理，更好地创造和维护价值，提高企业经济效益。
人工智能将重塑会计、审计行业
随着大数据等基础人工智能技术的飞速发展，人工智能所需的基本框架已经搭建起来，其对会计、审计等行业的影响会越来越深刻。英格兰威尔士特许会计师协会联合上海国家会计学院于9月12日举办了“大数据重塑财务与审计”论坛，与会学者预测：大数据将重塑财务与审计行业，不仅基层会计人员将大幅减少、业务会计界限逐步消失、专业会计机构高度集中，同时财会部门还将成为大数据处理部门。
第一，可以大幅度提高会计及审计信息的质量。现阶段我国会计及审计行业普遍存在着信息失真的问题，而这些问题产生的根源就在于对会计及审计信息的处理存在着大量的手工编制、人脑思维及判断等人工操作，而人工操作不仅可能存在人为失误，更可能存在人为故意篡改或造假等舞弊问题，事实上，人为因素正是造成我国会计及审计信息失真的重要原因。通过人工智能，不仅可以在很大程度上降低因人工失误造成会计及审计信息失真的可能性，而且也会在很大程度上减少人为篡改或造假财务资料等舞弊的可能，从而使得会计及审计信息质量大幅提高。
第二，可以使得会计及审计行业的工作效率大大提高、人力成本大大降低。例如企业使用财务软件，不仅可以不必花费更多的人力和时间处理机械、单一、重复的财务事项，而且还会大大提高会计核算的效率和质量；审计部门使用审计软件，不仅同样可以大大降低人力资源耗费，而且还会在对各类报表项目、交易及披露进行即时全面分析后，在更短的时间里对账面数据进行风险评估，找出可能存在问题的风险点，从而提高审计的效率和效果。
第三，可以更好地防范风险，提高企业竞争力。人工智能在挖掘数据的基础上不仅可以处理大量数据并建立数据库，而且还可以对数据模型进行持续跟踪分析，从而对企业的各类投融资及盈利等重大事项进行预测，这相对于人类有限的信息存储量和计算能力，人工智能具有更加齐备的信息和更为高速的运算能力。同时，人工智能可以结合专家决策系统识别并消除金融危机给企业财务管理带来的影响，还可以通过建立风险预警模型，来识别财务风险，化解安全隐患，从而大幅度提升企业的竞争力。
第四，促进传统财务、审计工作模式的改进。现行企业财务核算大多按照基本业务流程来划分会计人员的工作职能，人工智能的引进不仅可以大量解决一些繁琐、程式、高频的工作，而且一定会在很大程度上打破以往对财务及审计工作的分工。在手工记账环境下存在的机械、单一、重复财务事项，在实行人工智能后，相关人工岗位可能会取消或大幅度精简人员，而精简的财务人员则可能改为程序操作员或从事管理会计岗位，这就打破了以往对财务岗位的分工格局。人工智能对审计工作也同样会产生大幅度的影响，如会打破原来按照会计业务的类别或性质进行分工审计的格局，这不仅需要增加精通财务软件和审计软件的技术人员，以适应人工智能下审计工作的需要；同时还要考虑在人工智能下企业财务可能出现的新情况、新问题，如新的舞弊形式和错误类型，以便更有针对性、实效性地开展审计工作。
智能会计时代的会计人才特质
未来随着人工智能对会计行业的重塑，会计职能也将随社会及企业要求的变化而转变。企业需要的是对财会工作具有较高业务水平和胜任能力，而且在至少一个或多个相关领域能出类拔萃的财务人。会计人才将摆脱低端、纯粹的财务处理工作，进而将信任度、创造力、沟通能力、洞察能力、解释能力以及对税法与传统簿记掌握能力置于优先考虑的位置。
首先，在智能会计时代全面数据化的大环境下，会计人必须成为确保数据安全以及软件正常运行方面的专家；在拥有更多的可用数据、历史数据越来越可靠的情况下，必须提高对风险的识别与分析，从而为商界客户提供战略的预测模型和未来规划。
其次，伴随着智能会计时代会计处理全流程自动化、会计决策分析智能化和会计服务共享化等趋势的到来，一方面会计基础工作将更加专业化，另一方面大量程序性的会计基础工作将被会计信息系统所取代，从而导致会计人才从基础性的、程序性的、重复性的会计核算工作，转向更有价值的、需要更多职业判断的、基于大数据的数据分析和挖掘等会计管理工作，会计人才的管理职能与数据分析师职能将越发凸显。
再者，智能会计时代，企业内部经营管理和外部生存发展都将产生重大变革，具体而言有十大趋势：业财深度一体化、处理全程自动化、内外系统集成化、操作终端自动化、信息提供频道化、处理规则国际化、会计信息标准化、会计组织共享化、风险威胁扩大化、处理平台云端化。这些发展趋势要求会计人才必须向复合型人才转型。复合型财会人才应熟练掌握财会理论和实务操作，擅长IT技术，同时还应精通资本运作、内部控制、管理会计、纳税筹划、金融保险等与财会相关某一或多个领域的专业知识和实务操作，对本职工作所涉及的方方面面具有很强的应变和处置能力，能够在以财会领域为中心的较大范围内驾驭自如。简而言之，复合型财会人才要能够及时适应以下三方面的变化和发展：一是要能够及时适应财会专业及相关专业各方面的更新和发展；二是要及时适应各种新生事物所带来的新思考、新问题、新变化；三是要适应整个社会不断进步带来的各种变化和发展，要具有很强的适应性和应对能力。
会计行业如何应对人工智能的冲击
智能会计时代的到来，是一场会计生产力的变革，必然引发生产关系的调整。会计行业应该从整体出发，充分认识技术进步对整个行业带来的重大变革。
首先，人工智能技术的提升与应用倒逼会计人才转型升级，对会计人才的能力框架建设提出了新的要求。会计行业需要对会计工作的性质和会计人才种类进行重新分类，一些传统、简单、重复等依靠手工进行的会计工作应该取消，以采用新技术的新型会计工作取而代之。同时，会计人才的种类也应随会计工作性质的调整而相应调整。
