时间：2023-09-05 16:37:10
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通常的网上竞价流程是由两块组成。一是采购方流程：采购计划的确定、竞价信息、供应商注册、竞价环境测试、商务参数设定、延迟时间选择、根据竞价结果确定供应商。二是供应商流程：接受采购方竞价项目信息、提出竞价申请注册、确定竞价策略、在规定时间内上机操作熟悉竞价要求规则、根据策略限时报价，如被选中则与采购方签订合同。分析网上竞价流程可知，采购计划的确定是由企业生产需要、仓储补充需要而确定的，其中的产品名称、品种规格、计量单位、产品数量等均是网上竞价采购项目数据的直接来源。采购方确定竞价项目后，将项目与要约详细组成文件，在网上上传。供应商对竞价信息研究后，愿意参加竞价的，向采购方提出竞价申请，并上传竞标文件，参与项目竞价，而后正式开始网上采购。对这一采购方式的审计监督，同样要看企业的内部控制制度和管理环境，内部控制健全、管理规范，各控制点反映的信息真实可靠，可以采信的，则可以对采购计划、供应商管理等节点进行抽审，或事后检查，把精力集中在商务参数和实时监控上；反之，实行全过程事前审计，审后才能进入下一个节点。
一、竞价项目审计要点
网上竞价采购是通过集约化的竞价艺术，在确定最高采购限价后，使物品价位越来越低，已竞争获得远低于采购限价的实际成交价。这种方法通过软件，在网上实施，其采购物品具有以下特性，这些特性是审计判断采购项目能否实施网上竞价的基本要点：
(一)具有数量性采购的物品不是独家生产的，有广泛的供货单位，至少具备三家供应商；物品的供应数量大于需求数量，既供大于求，处于买方市场，具有竞争的基本要素，通过人为营造，可以引起激烈的竞争氛围；采购数量足够大，必要时可以将分散的数量集中，以形成批量性采购，对生产单位或供应商具有较大的吸引力；每一标的采购金额可以设限，一般不低于10万元，但具体要看企事业单位的实际情况，如果是文具用品、日用杂品金额放低些，如果是生产资料可以放大些；采购条件、采购要求、采购标准确定的主动权应掌握在采购方。
(二)具有利益性有计划、成批量的采购，其价格应低于市场价格，甚至低于招标与比价的采购价位；不会引起企事业单位采购费用的上升，不因为采购新技术而使采购中发生的费用上升；尽量符合企业原有的供应链管理方式，使企业的管理人员容易接受新技术，企业供应链中的财务、技术、物流、交流、客户关系等环节不被更改和破坏，不影响企业的正常生产经营活动。
二、供应商管理审计要点
作为采购方的组织者对供应商进行管理，审核供应商的资质，赋予供应商在本项目中的竞价权限，被授予权限的供应商可以在线下载竞价文件，如果确定要参与竞价，则将竞标文件上传，参与竞价项目。如采购方对ISO质量认证有要求的则从其规定。审计要点是：
(一)条件的符合性能否独立承担民事责任，注册资本是否在50万元以上的法人和其经济组织；遵纪守法、规范经营、依法纳税，有无违规违纪历史，财务状况是否良好；技术保障是否可靠，诚信记录有误不良反映；是否具有良好的履约能力和售后服务；具备上网的一切条件。供应商必须向采购方提交：企业营业执照和企业组织机构代码证、税务登记证、上一年财务报表、相关资质证书、电子邮箱地址、采购方要求提供其他材料的原件和复印件。采购商在规定的时间内，决定是否授予合格供应商资格。
(二)竞价方式可选择性网上竞价采购由公开竞价和邀请竞价之分，选择的条件与范围和招标采购相似，审计要特别注意，许多企业在提供的企业网站界面不能区分，造成很多误会，该公开的不公开，全部变成邀请竞价。在编制的软件中要求：公开竞价的，供应商点击“申请注册”或“申请参与”进入企业网站；邀请竞价的，供应商点击“接受邀请”或“响应竞价”进入企业网站，可上传相应的竞标文件。对同样物品多次重复竞价的不可重复邀请相同的供应商，每次的选择应有所变化，以防供应商串通或采购舞弊。
三、商务参数审计要点
商务参数的主要内容有：竞价起始时间、竞价起始价格、每次降价限额、竞价设定时间、竞价延迟时间。这些参数选择的合理性，将对整个网上竞价开展的成功与否起到关键作用。所以这部分内容是网上竞价采购审计的重点。
一、项目立项阶段
主要审计项目建议书或可行性研究报告的内容是否完整，是否符合国家计委《关于投资项目可行性研究报告的试行管理办法》的规定；审计查可行性研究报告论证是否充分，有无虚假，各项数据是否齐全，可信度如何；审查建设项目场地、规模、建设方案是否经过多方案比较；运用经济评价、效益分析考核对投资估算和预计效益进行复核、分析、测评，是否进行动态、静态分析及财务、效益分析，重大项目是否进行国民经济评价；审查建设资金安排是否合理，估算和概算内容是否完整，指标选用是否合理，资金有无正当来源渠道，贷款有无偿还能力，投资回收期是否正确。
二、设计（勘察）阶段
在初步设计阶段，是否推行工程限额设计；在设计招标过程中是否设置一个合理的投资控制目标，是否要求设计单位应用价值工程的原理和方法进行方案优化，提出至少一组方案参与竞标；是否要求设计单位尽可能详尽准确地编制每个方案的设计概算；设计单位是否重视工程投资控制，核查设计单位是否全面落实了限额设计目标。审查概算是否依据有关部门批准的可行性研究报告及投资估算进行编制，是否要根据已批准的项目报告书所规定的建设规模、建设内容来编制；对总概算投资超过批准估算10%以上的，是否查明原因，重新编制或调整概算上报审批；审查编制概算所依据、套用的概算定额、概算指标、价格定额、税率是否适用，有无违反国家规定高套、混套定额，擅自提高取费标准。审查概算编制是否依据国家有关部门的现行规定进行编制，各种编制依据是否符合规定的适用范围。
三、招标投标阶段
对招标工程量清单位的审计要点。审计工程量清单包括的内容是否完整；审查分部分项工程量清单包括的内容是否全面准确，特别是关注项目特征的描述是否详细准确，不留争议。对招标控制价的审计要点。审查建设单位是否采用招标方法进行编制；工程量清单及招标控制价的编制内容和深度是否全面、准确和清晰；招标控制价中材料暂估价、专业工程暂作价的设置是否合理。
四、施工采购合同签订阶段
审查合同的工程质量标准是否符合有关规定；审查合同工程造价计算原则，计费标准及其确定的办法是否合理；审查所规定的付款和结算方式是否合适；审查合同规定的隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；审查采购合同是否按公平竞争、优质廉价的原则来确定供应商；重点审查建设单位的材料及设备的采购是否通过真正意义的招标竞价，采购价格是否合理；检查采购合同是否明确材料设备的规格、品种、质量、数量、单价、包装方式、结算方式、运输方式、交货地点、交货时间、交货方式；审查合同中是否明确付款时间、付款方式、验收时间、验收地点、验收标准、验收方式等；审查采购合同中是否明确保修方式、违约责任、和争议处理方式。
五、工程施工阶段
目前审计部门提倡的跟踪审计主要内容集中在施工过程审计阶段，绩效审计主要以工程变更、签证、价款调整和索赔为审计重点。工程变签证的价款调整情况。工程变更是否经建设单位、监理单位、设计单位、现场跟踪审计的代表签字，手续是否完备；审查变更的必要性、合理性、效益性；审查签证的程序是否到位，手续是否齐全，签证的内容是否真实、准确；审查变更价款中的综合单价、措施费调整及工程变更引起的合同价款的调整与支付是否符合合同约定。
六、竣工结算阶段
审查工程量清单的数量计算是否符合有关规定，计价方式是否符合合同约定；清单项目单价是否按投标单价执行；工程量调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定；主要材料的消耗量计算是否正确，材料价格是否与报价相等，价格调整是否有依据；甲供材料的品种、数量和结算是否正确；措施费调整是否有依据，计费依据、计算结果是否正确；各种税费和规费计取是否符合税务和相关管理部门的规定；工程质量奖惩事项是否得到落实；工期奖惩事项是否得到落实。
七、竣工决算阶段
关键词：工程审计，全过程管理 ，决策阶段，招投标阶段，施工阶段
中图分类号：TU723文献标识码： A
引言
近年来，随着我国固定资产投资规模的不断增大，一些建设周期长、投资额大、控制环节多的大型项目也随之增多，还采用以往的事后结算审计的模式，对一些大型综合项目显示是不够的，难以从根本上对建设项目进行管理，审计部门也难以从根本上发挥好审计的监督功效，所以我们要引进一种新模式，采用事前控制和事中控制措施，对项目进行全过程监督。
1工程审计在建设项目全过程应用的概念和意义。
1.1概念
建设工程项目的全过程管理审计，就是指审计部门根据各级政府相应政策法规，运用现代审计技术、方法，对建设工程项目的设计、决策、建设、竣工验收等各个阶段进行全面系统的审查和评价，是对工程建设项目实现全过程的监督的过程。
1.2意义
开展建设工程项目全过程管理审计的重要意义有：
（1）将审计关口前移，及早发现和纠正勘查设计、招投标、合同管理、施工变更、设备采购等环节的易发多发问题，有利于督查建设单位完善内控制度，更好地促进科学化管理；
（2）可有效遏制建设项目随意决策、随意变更、随意签证的现象，可切实提高建设资金的使用效益；
（3）审计人员一开始就参与监督、随时发现问题、随时提出意见建议，促进建设单位及时整改、杜塞漏洞，促成建设单位领导干部正确运用权力，能够从源头上控制腐败的发生。
2工程审计在建设项目全过程中应该关注的重要阶段
工程审计需要贯穿于建设项目的全寿命周期，从投资立项到项目交付使用的过程，但需要重点关注5个阶段，能够把握好这5个阶段的工作，成为审计工作是否成功的关键因素。
2.1投资立项阶段
按照“二八定律”及项目建设的经验，投资立项阶段决策,直接或间接影响项目全过程的80%的因素,因此,审计机关要坚持项目经济和安全的前提下重点关注以下内容:
（1）工程项目的规模、建设条件是否适当， 项目的方案是否满足要求;
（2）投资估算是否合理，与建设工程的规模和标准是否匹配，是否符合当地政策;
（3）投产后各项经济条件是否得到最佳利用;
（4）工程项目中施工工艺方案、选用主要设备是否适用本项目，是否满足经济合理的要求;
（5）建设项目的经济效益与社会效益是否得到统一。
2.2 勘查设计阶段
勘查设计阶段是工程建设的重要内容，是确定与控制工程造价和保证工程质量的关键环节。因此,工程审计过程中要格外关注:
（1）审查项目是否采用招投标方式来确定勘查设计单位，招投标的程序是否合法、公开;
（2）审查勘查设计合同内容是否合法、合规；
（3）重点审查改项目是否采用了限额设计法 ,是否根据总体的投资目标来选择设计方案;
（4）分析设计方案是否有进一步优化的空间，要充分利用价值工程对设计方案进行比较，选取最优方案。
2.3 招投标阶段
工程项目招投标是建设单位按照招投标有关要求,充分利用建筑有形市场,采用公开竞争的形式, ,降低项目成本的途径，对建设工程项目质量、工期、造价三大目标的实现起着重要的作用。审计机关加强事前控制,参与招投标的全过程,确保招投标工作在公正、公开、公平的环境中进行,以防止弄虚作假、暗箱操作,以促进廉政建设。
（1）审查招标组织形式及方式是否规范，是否存在违法招标法相关规定，是否存在人为肢解项目规避招标的情况等；
（2）招标文件编制是否规范、内容是否完整，并重点审查工程量清单、招标控制价，如工程量清单编制内容的完整性，编制说明与招标清单是否一致，是否存在重大的清单漏项重项等情况；开标、评标相关程序是否规范；
（3）重点审查施工合同管理方面的问题，建设合同是明确建设方、施工方权利义务的法律条文,也是确保工程质量、进度、成本的重要依据。因此,审计机关应该:①审查是否存在合同订立双方利益不一致的情况，②审查合同的订立是否以招标文件为依据,有无违背招标原则，超越招标内容; ③审查合同条款是否齐全严谨,对于质量要求、工期进度、结算方式、材料人工价格调整方式、索赔等主要条款是否明确; ④审查分包合同是否有超越相应的资质、能力、范围等情况,对擅自转包、违法分包等行为,有没有明确的责任追究办法。
2.4施工阶段
施工阶段是工程实体质量形成、投资额最大、周期最长的实施阶段。加强施工阶段的审计工作，有利于提高工程质量、控制工程造价、保证工程进度，以确保工程建设目标的实现。施工阶段应注意的问题：
（1) 设计变更的多少直接关系到施工造价的多少，也关系到进度、质量和投资控制，对设计变更的管理设计变更及现场签证制度不完善，会造成工程造价失控，严重时会导致管理混乱，工程纠纷。审计机关要加强对设计变更的审查，关注其真实性、合理性和必要性，关注设计变更的程序和方式的规范性。
（2) 索赔是施工中经常产生的情况，产生索赔的原因有: 不可预见的自然和地质灾害、建设单位不正当终止工程、工期延误、通货膨胀原材料价格波动、合同条款有歧义或错误等。审计人员应对索赔事件是否成立、程序是否合规、计算是否正确进行审查、监督和评价。
（3) 材料及时设备采购占建设成本的约60%-80%，因此关注材料和设备采购对节约成本控制进度有重要的意义。应重点关注：采购材料设备是否符合项目进度质量要求，各项参数是否符合设计要求；采购价格是否合理，手续是否齐全；采购合同订立是否合规合法；材料设备领用手续是否合规，记录是否完备。
（4）工程进度款支付，是否满足合同要求，是否真实准确。
2.5竣工验收结算阶段
竣工验收结算是工程控制的最后一关，是对项目的整体验收和认证。要重点关注验收程序是否完整、合同履行情况，工程的清理和交接情况。对于竣工结算则按照传统事后审计的模式，关注资料的完善性，量价费的计取等。
3结语
总之,工程审计在建设项目全过程管理中的应用是一项涉及面广、专业性强的系统工作,是审计机关确保审计监督质量的重要步骤 ,只有把握好各个关键环节审计质量,才能保证工程审计的效能,才能有效控制工程造价节约成本,确保工程质量,获得更好的经济效益和社会效益，希望在以后的工程审计中有一定借鉴作用。
参考文献:
医院内部审计机构设置不完善，审计人员配置不足，人员专业素质不高，难以适应内部控制审计工作量大、专业性强的需求。据调查统计，2016年重庆市二级以上公立医院设置了独立审计机构者仅占65．1％，配备有专职审计人员者占56．6％，审计人员有大专以上学历者占54．2％，认为审计人员数量能基本满足工作需求的医院仅占12．0％［2］。内部控制审计工作量大，占用审计资源多。医院内部控制审计涉及的部门、岗位人员和业务环节多，审计的范围广，时间长。从理论上讲，对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的证据越多［2］。因此，审计人员实施内部控制审计需要涵盖较长的期间才能获取足够的证据。内部控制审计专业性强，对审计人员的综合素质要求高。审计人员除具备审计专业知识与技能外，还需了解与内部控制业务层面相关的国家法律、规章和制度等，要熟悉医院各部门的规章制度、职责权限和医院的信息管理软件等，同时，还需要具备管理、协调与沟通能力。医院内部审计机构开展内部控制审计者不足50．0％，且审计质量不高。据统计，2016年重庆市二级以上公立医院内部审计机构开展了内部控制审计的单位占43．0％［3］，主要存在以下困难：（1）缺乏内部控制审计实施指引。中国内部审计协会至今没有制定有关内部控制审计的实务指南，原卫生部规划财务司编印的《卫生系统内部审计操作指南》第3章只对内部控制的部分项目审计要点进行了阐述，却没有对审计方法和审计流程做出引导。（2）审计人员缺乏内部控制审计的实践经验。审计人员在开展内部控制审计时普遍存在审不明、审不深、审不服的情况［4］。表现为审计范围不全面，审计依据不充分，对内控缺陷认识不足，分不清设计缺陷与运行缺陷，审计结论只触及表面现象，缺乏对问题背后风险控制和内部管理等方面原因的分析与挖掘［5］。存在委托中介机构代替内部审计机构开展内部控制审计的误区。不少医院认为内部审计部门没有能力开展内部控制审计，就委托会计师事务所实施。但内部审计机构和中介机构对内部控制的审计职责是有区别的，相互不能替代?！镀笠的诓靠刂粕蠹浦敢访魅芬蟆白⒉峄峒剖ν瓿缮蠹乒ぷ骱?，应当取得经企业签署的书面声明”。声明企业已对内部控制的有效性做出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论；企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告［3］。因此，医院在委托中介开展内部控制审计前必须先由内部审计机构对内部控制的有效性进行审计。
2医院内部审计机构开展内部控制审计的必要性
内部控制审计是内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动（第2201号内部审计具体准则－内部控制审计）。医院内部审计机构开展内部控制审计是职责所在，同时，也是医院实施内部控制必不可少的控制要素。
2．1内部审计是内部控制的重要组成部分
内部审计既是内部控制环境要素的组成，也是内部控制的监督要素，开展内部控制审计是运用内部审计的方式来改善医院内部控制效果［6］。
2．2审计机构是独立于内部控制管理机构的监督机构
按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，内部审计机构需对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计。通过审计能对单位内部控制管理水平有着一个直观的认识。与此同时，审计信息在一定程度上能对单位不同项目的经济价值与管理形式进行反馈，管理人员通过信息可以对财务活动的专业性与合法性进行确认［7］。
2．3内部审计机构开展内部控制审计是促进单位内部控制建设的必要手段
（1）在内部控制体系的设计与建设过程中提出审计建议。内部审计对医院管理机制和经济活动有充分的了解，在医院内部控制体系建设的过程中能协助内控管理部门开展风险评估，完善医院内部控制的制度、岗位职责和流程的设计。（2）在内部控制体系运行过程中开展日常审计，及时发现控制缺陷，提出整改建议。医院的经济活动较复杂，特别是大型医院内部机构和人员岗位多，业务范围广，风险点多，控制难度大。内部审计人员能随时深入到各部门和各业务单元了解内部控制的执行情况。当医院控制环境和经济业务变动时或重要岗位人员对制度与职责疏于执行，内部审计机构能够通过定期测试，及时发现这些变动对内部控制体系的影响，提出整改建议。（3）内部审计能平衡医院的管理成本与效益的关系，提出切实可行的建议。在内部控制建设中的重要性原则是平衡管理成本与效益的原则。内部审计能深入了解医院的资源的配置与战略目标的关系，在审计过程中既要保障对组织效率具有促进作用，还要控制审计工作带来的组织资源的消耗［8］，可以提出与目标实施进程匹配，兼顾管理成本与效益的建议。
3医院内部审计机构开展内部控制审计的可行性
医院开展内部控制审计面临的最大的困难是内部审计资源匮乏。但通过科学合理的策划与布局，将内部审计机构具备的优势转化为有效的审计资源，实现与内部控制全过程、全领域、全时段的融合［9］，不仅能弥补审计资源不足的缺陷，还能使内部控制审计工作取得显著的成效。
3．1目标协同，相互支撑
医院审计工作的目标与内部控制的目标均是以医院的战略目标为基础的?？鼓诓靠刂粕蠹剖苯蠹颇勘暧肽诓靠刂颇勘杲岷峡尚纬上嗷ブС?、相互促进的有机统一体，共同为医院完善治理、增加价值与实现目标服务。
3．2主动参与，把握先机
审计人员参与内部控制体系的设计与修订，能充分了解内部控制框架中相关制度、职责、内部控制流程图和内控信息化功能与权限设置，既可为开展内部控制审计获取相关信息，又能及时提出审计建议，取得事前审计的成效。
3．3部门协作，资源共享
内部审计在不违背独立性的前提下与其他部门协作开展工作，可充分了解其他部门的工作方式，共享专业人员的知识与技能、缩短工作时间。如开展设备效益审计时可与设备科、财务科共同拟定设备效益分析的方案，选定分析指标与评价标准，然后各司其职，为审计工作提供分析证据与分析结论；开展风险评估时审计部门可协同内部控制管理部门、各业务部门共同实施，通过交叉评价，能理深入地识别风险。
3．4动态检测，持续追踪
审计部门可常态化对被审计单位业务运营进行持续监测，定期进行风险评估和专项分析［10］，在内部控制运行过程中追踪控制的有效性，及时提出审计意见与建议，促进内部控制持续有效地发挥作用。
3．5点面结合，合理布局
内部控制审计可以实行日常的审计业务、专项调查与专项审计等业务的整合［11］。日常审计应突出重要性与时效性，通过监测内部控制重点环节的运行情况，及时发现控制缺陷，搜集审计证据；专项审计需全面覆盖，对内部控制各个层面进行系统的、全面的评价。利用日常审计与专项调查搜集的证据，可减少专项审计实施的工作量，既弥补了日常审计分散的缺陷，又实现了资源的合理利用。
4医院内部审计机构开展内部控制审计的实践经验
本院是一所市属三级专科医院，审计科只有2名专职审计人员。为有效利用审计资源，本院不断探索开展内部控制审计的方法与实施途径，借鉴行业内的先进经验，通过不断修改完善内部控制审计制度，调整审计方案，创新审计模式，实现了内部控制审计的规范化、系统化、常态化，提高了审计的质量与效率。
4．1明确审计目标，规范审计流程
内部控制审计的目标是对医院内部控制体系设计的合规性和运行的有效性进行评价。审计范围包括内部控制单位层面和业务层面所有的控制要素：（1）围绕内部控制审计的目标与范围，从审计计划的编制、审计项目方案的制定入手，明确年度工作总目标和阶段性工作的具体化，突出审计工作重点，增强计划的科学性［12］。（2）修改完善内部控制审计工作制度，规范内部控制审计的工作方式与工作流程。采取灵活多样的审计工作方式，如日常审计（事前或事中审计）、局部内部控制的专项审计（事中或事后审计）、全面的内部控制专项审计（事后审计）等。为确保审计工作质量，根据审计法规的要求，结合本单位的实际情况，针对不同的审计方式，制定了相应的工作流程与审计工作记录表单与审计意见反馈单。
4．2延展审计时间，扩大审计范围
针对内部控制运行的特点，采取日常审计与专项审计相结合的方式，于经济活动的事前、事中、事后合理布局内部控制审计工作，按重要性原则，分别确定日常审计与专项审计的重点，将审计工作深入到内部控制业务层面的重要控制环节，及时发现问题，提出审计建议，合理保证了医院内部控制有效运行。
4．2．1预算业务控制审计
预算控制包括预算的编制、审批下达、调整、执行、分析与考核、绩效评价等。日常审计的重点为参与预算编制与调整的审查，定期抽查预算的执行。专项审计的重点为预算编制与调整的依据与说明，预算批复与分解下达指标的执行情况、预算分析、预算考核与绩效评价等内容。
4．2．2收支业务控制审计
收支控制包括收入的记账、结算、缴款、欠费管理、收据管理，重大经济事项报批、支出授权审批流程、报销支付依据等；日常审计的重点为定期抽查收费人员缴款、收据稽核、应收账款的清理、重大经济事项的事前报批与支付审批流程；专项审计的重点为收入、支出等管理制度的执行情况，重大收支项目的执行过程与效果，收入与支出核算账目与核算依据等。
4．2．3合同控制审计
合同相关业务占到医院经济业务的80．0％以上，是内部控制审计的重点。合同控制包括对签约事项的立项审批、对合约方的确定方式（采购或指定等）、合同洽谈与审批、合同执行与归口管理等内容。日常审计的重点包括合约项目的立项审批、预算、采购、审核、合同条款的合法合规性等；专项审计的重点为合同的归口管理、合同签审流程、合同执行、变更、补充与纠纷处理、质保与后续服务等。
4．2．4政府采购业务审计
政府采购控制包含了采购预算、采购计划与实施过程等。日常审计重点包括各采购项目的预算与采购计划、采购文件、采购方式与采购过程等。专项审计重点为年度的采购预算与计划的制定与执行情况、采购制度的实施情况、采购档案的保管等内容。
4．2．5资产控制审计
资产控制包括资产的取得、使用、保管、处置等业务环节。日常审计的重点包括每季度抽查现金的收付与盘点、银行存款清理对账，抽查药品、材料物资的入库、领用、盘点与对账等工作的开展情况和信息系统的操作记录，检查应收账款的清理、对账等工作，监督资产处置流程；专项审计的重点包括资产管理制度与岗位人员职责的执行情况，资产的增减变动，贵重资产的取得与处置项目的论证、审批、实施过程，货币资金、固定资产与无形资产的使用效益与管理状况，应收账款的收回周期与坏账损失，固定资产的清查盘点等。
4．2．6建设项目审计
建设项目控制包括基本建设与维修的立项审批、概算、实施过程与竣工结算等。日常审计的重点包括项目的采购、合同签审与执行、设计变更、计价与结算、工程进度、跟踪审计与工程管理等；专项审计的重点包括对基建项目的立项审批、设计、概算、合同执行进度、付款进度、项目竣工决算、建设档案管理等。
4．3创新工作模式，提高审计效率
为有效利用审计资源，借鉴行业先进经验，结合医院的实际情况，设计了灵活多样的审计工作模式。
4．3．1多维度交叉审计
当审计对象涉及内部控制单位层面与业务层面的多个控制要素时采用多维度的综合测试，可获得多项控制业务中不同层面的审计证据，取得事半功倍的效果。如审计设备购置合同时涉及单位层面的要素包括决策机制、监督机制，涉及业务层面包括预算控制、采购控制、合同控制、资产控制等。
4．3．2业务链延伸审计
抽查某业务环节上的内部控制时对其上下业务链进行延伸审计，可获取多个业务环节的证据。如抽查库存物资时可延伸抽查采购申请、采购计划、采购方式、合同执行、验收入库、领用出库、库房盘点清查、库存积压、报废物品的处置等业务流程。
4．3．3点面结合审计
开展内部控制专项审计时根据审计目标，将审计对象按照审计作业面进行分类，然后梳理各个作业面的风险点及其内部控制要素，确定审计的重点与审计方法，进行取证确认；将日常审计和专项审计中分散的审计证据进行归类总结，提炼出与审计作业面相关的信息，形成审计要点的证据链，支撑审计作业层面的审计意见。
4．3．4风险导向审计
医疗卫生机构处于高技术、高风险、高难度的行业，任何活动均会带来相应的风险，且种类复杂、专业化程度较深［13］，按《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，医院至少每年组织一次风险评估。本院审计科与内部控制管理办公室及相关职能科室协作开展风险评估。对内部控制单位层面和业务层面的风险进行识别，对风险的影响程度进行评估，形成风险评估报告。根据风险评估的结果确定内部控制审计的重点，识别风险控制的缺陷，提出改进建议。
关键词：工程投资项目；跟踪审计；“3W”思考
工程投资项目跟踪审计是目前内部审计正在不断深化的一种审计形式，是加强项目管理、控制投资成本、化解审计风险、提高综合正效能的审计手段之一。本文针对建设工程投资项目开展跟踪审计提出3W思考。即：工程投资项目跟踪审计什么（WHAT）、为什么要开展投资项目跟踪审计（WHY）以及如何进行工程投资项目跟踪审计（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所谓建设工程投资项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的法律法规和制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查与监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善工程项目管理，提高投资效益。
（一）相对的独立性。内部审计是直接为本企业最高决策者负责的审计机构。具有外部审计机构所不具备的内在优势，更容易掌握和了解企业生产经营决策动向与发展方向，能及时有效地组织审计资源，采取不同的审计方法开展审计。
（二）时段具有可变性。跟踪审计可以针对不同的阶段、不同的投资性质、不同的工艺要求开展?？梢源油蹲氏钅康纳杓频娇⒐ね恫?，也可以针对全过程中的某些以工艺繁杂程度较高隐蔽工程多的单位工程为对象或是交叉作业频繁的复杂工程为连续目标对象，甚至也可分不同时段紧跟工程项目进度动态来设计跟踪审计。
（三）目的不同，方法不同。如针对以资金流动频繁且数量较大的设备及大宗物资采购进行单一的跟踪审计，从调研到招标、从评标到合同确认、从供应到验收、从安装到正常生产始用进行全程跟踪。如针对以工艺流程比较复杂、资金运作形式单一的工程项目，要以工艺性质为主进行现场跟踪审计，为后期的工程竣工决算做好资料与签证上的收集和准备，减少决算中的审计风险等。
（四）条件便利、时效更高、针对更强。内部审计对工程建设投资项目生产工艺流程、方法与特殊性的比较了解，更容易直取要点所在，更便于掌握项目操作的重点、难点阶段，针对性强，安排和组织审计资源相对容易，能够做到有的放矢，功效最大化。
二、为什么（WHY）
为什么要开展跟踪审计？解决好这个问题为下一步“如何做”作了必要的前提。
跟踪审计与传统审计在审计方法、流程、组织、管理、目的等方面均有很大的差异，优缺点明显，利弊互参，目标不同。具体如附表。
形式 跟踪审计 传统审计
优 势 动态审计，向前延伸，向管理效能与投资效能延伸；设计概算、合同、预决算、管理内控、采购、工程财务、产效能等多元审计；全程或阶段审计，生产动态掌握全面，现场主动性强，问题发现及时，进一步促进管理更规范、内控更完善。 静态、事后、单一定向、最终结果审计，资料反映全面整体，工作量集中度大，时效快；人员配备与组织实施简明，依据充分、法律法规明确
缺 陷 服务与监督对象难度大 、范围宽，法律体系不完善、依据不充分；审计技术要求高、知识面宽，难全面难深入；涉及的工艺与生产面宽，审计人员人力资源有限；时间长、组织实施困难、时效不明显；介入时段不明确、风险点多可控难度大，与项目参与方协调难度大，发现和解决问题的难度大。 服务与监督力度小 ，范围一定；审计技术要求单一，不涉及生产过程管理与控制；工作被动性多，主动性差，不全面，单一风险系数大；项目实际过程没有，无控制。
从表中可看到跟踪审计与传统审计方式与效能上各有特点又存差异，选择合适的审计项目和采取合理的审计形式是组织审计要达到什么样审计成果的重点与关键。跟踪审计的特殊性和优势是其它审计形式所不能替代，它更突出了管理控制过程与经营活动过程审计加预、决、结算审计的模式，不但注重结果更看重过程。根据生产实际和产效大小以及项目在发展中的重要程度，有计划有步骤的选择跟踪审计形式。全面反映从管理内控、经营成果、投资效能过程中的真实、合法、效益。
同时，在决定采取跟踪审计之前还要解决好“六点不清”的问题：方法认识不清、介入时点不清、关注重点不清、资源配置不清、组织方式不清、方案制订与执行不清。解决好这些问题需要从审计项目确定前就要开始做好资料收集、技术交流、工艺了解、项目目标、可研调查、生产要求、企业规划、组织策划、跟踪节点要点、人员组配、特殊预案、可行试运等作充分细致的工作。这样才能做到项目跟踪审计开展有序、实际操作规范而严密。
三、如何做（HOW）
解决好前面两点，是为如何做作基础、做准备?？雇蹲氏钅扛偕蠹谱钪找涫翟谌绾巫?，也是跟踪审计的重中之重，更是难点所在?？纱游甯龇矫胬醋觯?/p>
（一）跟踪审计的依据及要求
主要是依据国家先后出台的《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《实现建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》、《会计法》以及行业与企业相关的制度与规定。
要求对跟踪审计的工程投资项目的真实、合法、效益性作出审计评价。为企业经营决策提供合理的意见与建议。
（二）跟踪审计关注的主要方面与节点
1.立项及投资控制：立项的相关文件与概预算控制程序、依据、可行、规模和标准，
2.资金管理：项目资金筹备、方式、来源、管理、使用、内控、范围等。
3.建设管理：招标与投标程序、签订、履行、过程控制、施工重点、工艺重点、隐蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的权益分配、合同签订、社会稳定、经济补偿等。
5.环保安全管理与HSE管理：工程项目的环境污染与环境?；?、地方经济利益的冲突、安全管理与环境污染的一票否决，施工单位HSE准入制、安全生产制度与执行。
6. 项目预结算的审查：程序及资料、合同外调整、取费标准、工程量及计价、变更、索赔、奖励、违约等。
（三） 跟踪审计主要程序与内容
1.计划：结合本石油企业生产的特殊性与发展要求和方向，来确定的安排年度计划中跟踪审计项目的多少。做到立项适度、重点突出、要点明确。
2.方案：针对立项计划，确定跟踪审计方案。做到方案优选、操作便利、效果明显。
3.前期调查：根据方案的步骤，落实相关资料的收集与整理，尤其是经营、生产、工艺、管理、内控、制度等进行大量信息的收集与归纳。
4.实施步骤：根据审计方案和资料的收集，开始启动跟踪审计，针对审计要达到的目标，具体情况具体分析，有针对性的落实审计方案。
5.审计通知：下达审计通知书（提前三天送达）。
6.审计实施：按照方案进行跟踪审计。现场处理与协调要具有灵活性和主动性与可控性。进一步落实方案中的要求与跟踪的要点。
7.审计阶段总结：跟踪审计的项目一般是周期性长、流程繁杂、工艺技术含量高、要点多的工程，在PDCA循环中提高和修正审计工作的方法与方向，为下一阶段的跟踪打基础。
8.审计征求：交换意见，在定性之前的合理沟通，并对部分事项作出合理适度的调整（内审15天）。
9.审计报告：根据方案实施过程中的审计成果，编写审计报告。
10.审计处理与建议：对审计结果的处理与建议要十分的谨慎与合情合理合法，具有法律性质。
（四）工程项目审计的主要内容
1.项目程序：审查项目是否经过集体讨论且充分调研；有无超规模、范围、标准和违法违规；投资控制是否有效可控；程序是否合理；有无缺项与缺陷。
2.招投标及合同管理：组织过程中，将不符合要求的投标单位通过暗箱操作达到中标的现象；有无层层分包和转包现象；合同履行前后的计量支付与控制是否合理与规范；还要特别关注油田工程先施工后签合同的违规现象。
3.财务：关注项目管理费的支出情况，是否有不合规不应该进入的其它费用挤进来？特别是项目初期的（开工仪式费、庆典、购车、工资奖金等）各项费用是否按规定手续与内控制度的要求进行核算；工程进度款的拨付是否按照合同约定和工程形象进度和验收签证后再拨款；项目成本的形成与构成是否合理；工农关系补偿费用的规定与审核。
4.工程质量：在工程的管理上是否完善；有无与承包单位之间存在签证不及时与观点不一致的问题，原因是什么；变更手续是否齐全规范；监理工作是否到位；现场点交是否合符要求与规定，有无未签证先点交，故意扩大设计范围，造成事实既定的现象；同时还要关注项目管理有关单位的“近亲化”现象，如设计单位、施工单位、监理单位、甚至是工程的主管单位之间都存在着浓厚的血缘关系，审查在监督过程中是否存在影响项目工期与质量这种现象。
5.物资采购：大宗物资的采购是否按规定要求进行招标与市场调研，关联交易是否正常、是否及时供给、合同有无法律效力、约定是否合理、有无重大漏洞。
[摘 要] 近年来大批跨国公司通过转让定价、资本弱化、利用互联网和税收优惠政策等手段转移利润，这已严重侵蚀了我国税收法规的权威性和严肃性。本文主要分析跨国公司在华机构u避税H的主要方式，并提出相应的审计要点。
[关键词] 跨国企业在华机构；“避税”；审计要点
据统计，在全球500家最大的跨国公司中已有400多家来华投资，设立分公司、控股子公司或合资、合作公司，以谋求更大的市场空间与赚取更多的利润。值得注意的是，中国税收法规给予了外商投资企业许多优惠政策，例如按照北京市地税局京地税(1995)573号和有关文件规定：中关村科技园区内的企业、经有关部门认定为高新技术企业的，一律按15％的税率缴纳企业所得税；高新技术企业自开办之日起三年内免征企业所得税、三年减半征收企业所得税。但是笔者审计过的许多跨国公司经营成果模式类似：连年亏损，不交所得税，权益项下出现?；?，总有大笔资金注入。因此，对跨国企业在华审计进行要点分析是十分必要的。
一、跨国公司在华“避税”的主要方式
(一)利用关联企业间转让定价转移收入和费用
一般来说，关联企业通过转让定价进行避税主要有以下几种方式：
1．商品交易采用非市场价格
外商在与境外关联企业的购销业务中，控制商品购销权。采用与独立企业之间的正常交易价格不同的计价标准进行交易，通过压低产品的出口价格，抬高进口原材料价格，将企业的利润转移到境外关联公司?？绻舅淙辉黾右欢ǖ牧髯八笆崭旱?，但是可逃掉所得税的巨额负担，独享所攫取的高额利润，获得总体利益最大化。
2．外商虚报、高报境外劳务费
在我国，外商通过高报、虚列境外劳务费，或以技术援助费、服务费、专利权使用费等名义，在税前列支大量研发费用、营业费用，增加企业的产品成本，向境外转移利润。甚至有些跨国公司将设立在关联内资企业的研发部门转移到关联外资企业的。
3．机器设备购销、租赁中利用转让定价进行避税
在我国，外商通过控制机器设备的出售价格、使用租金及对专利、专有技术、商标等无形资产的转让收取的特许权使用费的高低对关联企业的成本和利润施加影响，达到增加关联企业成本，转移利润的目的。有些外资企业甚至利用虚假并购合同，虚拟出并未实际支付的未来的机器设备购销权，列支无形资产，虚增资产，虚增权益，虚列摊销费用。
(二)利用资本弱化
跨国公司进行跨国投资时，通过高负债、低投资，使资本弱化，从而增加利息支出，转移应税所得。
(三)利用电子商务软件境外采购境内使用
电子商务作为一种新兴的避税方式正越来越多地被跨国投资者利用着，特别是通过互联网分发安装得到软件使用许可，软件境外采购境内使用。例如，全球最大的影像处理软件企业Adobe公司，2006年1月份对60家跨国企业的在华机构进行调查后发现，这些企业虽然都在使用Adobe的产品，但只有10家是通过Adobe在中国的经销商采购软件产品。
境外采购境内使用这种做法不但逃避了我国政府机构的监督，造成我国软件盗版率统计的失真，而且，在中国的外资企业，还可以通过境外采购境内使用这种方式，帮助软件销售企业减少本应在中国支付的增值税，轻而易举地抵消了国内实行增值税即征即退的优惠政策，抵消了各级政府支持民族产业的长期努力，影响了政府法规的权威性和严肃性，造成大量税收的流失；以不合理的低成本，获得了与国内企业同样的软件产品，违背了市场公平原则。
(四)利用我国税收征管上的漏洞进行避税
我国税法规定，生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受“二免三减半”的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起的，有些外商就千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期处于无税负状态；或者在税收减免期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，以谋求享受新的减免期优惠。
有些外资企业还利用了税收稽查的漏洞，例如北京市严格规定了北京市高新技术产业开发实验区区域，只有在实验区区域经营的企业才应享有税收优惠政策，但是在实际中有的企业注册地是在实验区区域，而实际经营地却不在此区域。
二、对跨国公司在华机构审计要点
为?；に霸?，维护国家的权益，实现公平税负原则，更好地发挥我国涉外税法鼓励外商投资的作用，必须加强对外商投资涉税审计工作，其主要审计要点为：
1．对于关联企业之间利用购销业务避税的，税务机关审查方法主要见下表。
4．围绕银行资金结算，审计电子商务交易。电子商务作为一种交易形式时，同样存在支付行为。目前，电子商务中的支付手段主要有三种，即信用卡支付、电子货币支付、客户账户支付，而这三种支付手段都离不开银行。因此，我们审计重点应放在企业与银行往来的电子单据上。
5．加强纳税申报制度和稽查执行力度
[关键词]工程建设项目；招投标；审计监督
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.159
工程建设项目招标投标阶段的审计内容可以分为五类。一是通用部分审计，即对招标过程的合法性和合规性进行审计监督。二是勘察、设计、监理、咨询等服务类内容的审计监督。三是总承包、专业分包等工程类内容的审计监督。四是设备、材料等货物招标的审计监督。五是其他采购方式的审计。以下将从上述五个方面阐述审计过程中需要关注的要点。
1 通用部分招投标审计
通用部分的招投标审计主要是审计监督招标过程的合法性和合规性，审查招投标文件是否符合国家法律法规及行业和地方建设项目行政管理部门的相关规定。审查的要点主要有：一是审查以下内容是否符合国家、行业和地方建设行政管理部门的相关规定：（1）招标公告的媒体；（2）招标过程中的各个时间节点；（3）招标过程中的监管和各种文件备案手续的完备性；（4）项目工期；（5）招标文件中合同主要条款的合同价格约定；（6）招标、投标、评标报告和各种文件资料的存档；（7）标段划分和承发包方式；（8）投标保证金的收取额度、方式、存放账户和退还时间；（9）自行招标项目评标专家的选取和构成；（10）招标文件中的其他内容。同时，需要注意：标段划分和承发包方式是否符合项目的实际情况，投标保证金的收取额度、方式、存放账户和退还时间是否符合建设单位的相关规定，自行招标项目评标专家的选取和构成是否能满足项目的专业需求，招标、投标、评标报告和各种文件的存档资料是否完备等。二是招标文件的内容是否在整体及各个细部都全面、合法、公允，详细表述了建设单位的招标意图，在不违背国家和地方法律法规的前提下是否有效地?；ち私ㄉ璧ノ坏睦?。三是招标文件对投标人的投标资格及投标人项目组人员的从业经验、执业资格等要求是否与投标项目的规模、技术要求等相匹配。四是当相关规定出现歧义或相悖时，若项目为属地化监管则按照国家、地方、行业的层级顺序进行审计，若项目为非属地化监管则采用国家、行业、地方的层级进行审计。五是审计人员对审核的每一份招标文件，均需提出审计意见；经多次修改的招标文件，在必要的情况下应再次提出审计意见，详细记载每次招标文件修改情况。所有审计的内容均应在审计意见中记载并留存。六是公开和自行招标项目应进行现场清标，如果建筑市场无清标程序时，内审部门要事后组织招标工程量清单和控制价编审单位对中标人投标报价进行回标分析，可按照评标排序取3～5家投标报价进行对比，防止不平衡报价等，清标或回标分析结果尽量经商务谈判后纳入合同约定，无法纳入合同的清标或回标分析结果，在项目实施过程中必须严格控制高于定额计价的子目工程量调增，不得变更取消或调减低于成本报价的子目工程量。
2 服务类（勘察、设计、监理、咨询）招投标审计
勘察、设计、监理、咨询等服务类内容的审查主要需要注意以下要点：一是招标控制价的编制是否符合相关规定，是否超出项目批复的初步设计概算中相应的内容；二是中标人的投标报价是否超出项目批复的项次费用，中标人的投标报价（中标价格）计算结果有无算术性错误，各项费用的计取是否符合国家、地方或相关行业主管部门的规定；三是中标价格的计算结果是否与招标文件规定的服务范围和质量标准相对应；四是中标人的主要项目人员（含项目负责人、技术负责人、各专业负责人等）是否与所递交的并经过评审投标文件中的拟派人员和招标文件的要求一致。
3 工程类（总承包、专业分包）招投标审计
对总承包、专业分包等工程类内容的招投标审计需要重点审查以下内容：一是总承包、各专业分包的承包范围和工作界面划分是否合理清晰，专业分包的招标人资格与施工总承包文件中的约定是否完全一致；二是总承包及各专业分包工程工程量清单是否完整，工程量清单编制说明是否完整、明晰。工程量清单说明中就有关招标范围内图纸不详，且给出的工程量明细，是否做出特殊说明；三是工程量清单其他项目清单中的暂列金额、暂估价的列项是否规范，金额是否与招标文件的约定一致；四是对工程量清单中工程量的准确性进行审计，核算清单工程量；五是总承包与各专业分包的工程量清单是否存在重复项次；六是招标文件的清单编制格式和要求投标人填报的报价格式文件是否符合国家、行业和地方建设行政管理部门的相关规定；七是总承包及各专业分包的招标控制价（或标底）与项目批复的工程费用或招标文件中给出的专业工程暂估价是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范围内；八是各类招标控制价（或标底）的编制结果及取费依据是否符合国家、行业和地方建设项目行政管理部门的相关规定。为了有效控制投资，控制价原则上不得超过批复初步设计概算相应内容的控制指标；九是重点审计中标人的投标报价是否存在漏项或较严重的不平衡报价，审计人员要就中标人的清单漏项及不平衡报价问题提出处理意见或建议。
4 货物（设备、材料）招投标计
设备、材料等货物的招投标审计需要关注：一是审查货物清单、品牌和质量技术要求是否符合招标文件和项目的要求；二是如工程总承包招标文件中已经给出了货物暂估价，中标人的投标报价（中标价格）是否按暂估价报价，超过暂估价的报价需按废标情形处理；三是设备、材料招标是否设置暂估价或招标控制价（标底），中标人的投标报价及招标文件约定的经济标评标规则是否合理；四是中标价格包括的货物清单和售后服务内容（包括主体设备、辅助设备、备品备件、专用工具，安装调试、技术培训、质量保证等）是否符合招标文件和项目要求，其中专用设备和材料部分是否列入国家局批准且有效的产品目录内；五是中标人的报价格式是否完全符合招标文件的要求，报价说明是否清晰完整。中标人的投标报价是否明确品牌、规格型号、质量等级、产地、生产厂家等内容。
5 其他采购方式的审计
对于未达到公开招标或邀请招标条件的工程、货物（设备、材料）和服务可以通过竞争性谈判、询价和单一来源等方式确定施工单位、供货商和服务商。审计时需要注意：一是采购的数量、质量是否合理，是否满足设计和项目的需要；二是如工程和货物包括在总包招标文件中，审计其采购的数量和质量是否符合总包招标文件的要求，其费用的支付方式是否与总承包合同文件的规定保持一致；三是采购文件是否完备（时间、质量、数量、性能、标准等），参与单位的选取是否合理（专用材料和设备除外）；四是参与决策或评审人员是否具有类似项目评审经验或资格；五是参与单位的数量和所提交的相关文件是否满足竞争性要求；六是在满足质量、标准要求前提下，审计最终确认价格是否超过暂估价（项），若超过是否合理。
参考文献：
[1]郭平.内部招投标审计要点浅析[J].工业审计与会计，2007（3）：27-28.
关键词：审计监督；记账凭证；业务摘要
“实时反映、实时分析、实时监控”是ERP系统最显著的特点。ERP系统中，信息都是从最原始的业务中产生的，数据来源实现了唯一性、及时性，为实现事中审计，乃至实时审计提供了极大的便利。在大数据时代，如何从海量的数据中快速查找审计线索，财务信息系统数据的准确、完整是前提。但审计过程中，审计人员发现系统中部分凭证摘要说明不完整、不清晰、不具体，直接影响到了审计监督的质量。本文就此方面进行阐述。
一、经济业务摘要概述
所谓“摘要”，就是摘录要点?！熬靡滴裾?，就是在记账凭证中的“业务摘要”一栏中，用简洁明了的词语，概括出经济业务的基本内容，众所周知，在会计业务中，记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以分类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。原始凭证作为会计核算工作的原始资料和重要依据，作为附件粘贴在记账凭证之后。记账凭证填制时，应填写的基本内容包括：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章?？杉靡滴裾羌钦似局ぶ械幕疽刂弧Ｆ渲饕饔?，在于使人们不用翻看记账凭证背面的原始凭证，就能大致了解经济业务的具体内容。
二、传统的经济业务摘要填写对内部审计的影响
长期以来，大多企业对于记账凭证的填制质量要求，主要集中在以下方面：会计科目使用正确，即会计分录正确；日期准确；金额正确；凭证连续编号；后面所附的原始凭证真实无误；签字盖章完整等。但多数企业往往都未注重（或忽视）经济业务摘要的填写质量。究其原因，主要在于多数财务部门（及人员）都持有一种普遍的认识，即经济业务摘要的作用不大（甚至认为是可有可无的）；如果有人需要了解业务的内容，完全可以查阅所附的原始凭证，那样会对业务了解得更为清楚。再加上大多财务部门缺乏对经济业务摘要如何填写进行要求或规定，由此导致在实践中，财务人员普遍不重视“摘要”的填写，填写时或随心所欲，或语焉不详，或惜墨如金，多用过于简单或含糊的文字来描述经济业务，形成了“模糊业务摘要”，经济业务摘要并未做到“摘录要点”，反而是“省略要点”，导致人们无法通过摘要了解到经济业务的基本内容。
经济业务摘要填写不详，对企业财务管理工作的影响此处并不探讨，但对企业内部审计工作是有较大影响的。在传统的手工审计下，给公司审计的不利影响，就是增加了审计人员查阅资料的工作量，当审计人员无法从摘要中了解到具体业务内容时，开始大量查阅记账凭证所附原始凭证来进行了解，尚可基本解决业务摘要不详所产生的困难。但在信息化审计下，这种困难则非常难以解决，从而给审计人员带来了新的困扰。
近年来，随着信息技术日新月异地发展，国内企业信息化建设取得了长足发展，也给内部审计产生了较大的冲击。以国家电网公司为例，随着公司ERP等管理信息系统的上线运行，传统的、以手工编制为基础的审计资料查阅审计方式，在现代信息化、网络化管理的基础上，出现了不适应的现象，传统审计方式不能够与现代信息管理模式的相融合，制约了审计效率的提升，增大了审计风险。为此对传统审计方式进行变革，提升审计工作效率也就提到了日程上来。目前，国家电网公司大力推进审计工作创新，审计手段信息化是创新工作的重要组成部分。公司将全面开展审计综合管理、作业实施、监控预警“三位一体”的审计信息系统建设，搭建一体化审计工作平台，实现信息共享、全程控制、在线监督和辅助分析“四项功能”?？剐畔⒒蠹频闹饕那疤岷突。褪切畔⑾低持械淖柿弦笳媸岛屯暾?。而公司财务人员所形成了“模糊业务摘要”并反映在ERP系统及财务管控系统中，给审计人员在信息系统中发现审计线索带来了较大的困难。
从审计监督角度看，这种看似无关紧要的“模糊业务摘要”，给公司内部审计开展工作带来了极大的不便。目前公司审计人员开展工作时，为了提高效率，开始逐渐减少现场审计的次数，逐渐增加在线审计。在线审计时，主要利用审计业务综合管理系统和ERP审计系统，在公司庞大的业务管理信息系统中发现审计线索，进而揭示问题。但目前国网公司的ERP系统和财务管控系统中，原始凭证并未上线，审计人员仅仅能够在信息系统中看到原始凭证的编号，而无法直接穿透到原始凭证。在这种情况下，更需要审计人员通过记账凭证中的经济业务摘要，来分析和推断业务发生的是否真实及合理。而目前大量存在的“模糊业务摘要”给审计人员的分析判断造成了很大的困难和障碍，审计人员难以通过业务摘要，归纳、汇总同类的业务内容并分析，无法知晓经济业务的具体经办人、具体事项等，这无疑增加了审计人员在线审计的难度。因此改进经济业务摘要的填写，对审计人员开展在线审计，提高审计监督力度会有积极的作用。
三、改进经济业务摘要填写的具体策略
国网晋城供电公司从强化审计监督角度出发，改进经济业务摘要填写所存在的缺陷，主要从以下几方面入手：
第一，完善经济业务摘要的要素填写。一项经济业务，应当包含了以下必要的要素：业务的经办人员；发生时间；发生地点；具体事项。例如，公司某采购员备品备件，财务人员在摘要一栏中，需要填写：采购人员；采购时间；采购地点；采购物品的类型及数量。即：张三某月某日办理购进某厂某工程某材料。内容翔实的摘要显示在信息系统中，对审计人员了解经济业务很有裨益。
一、医院审计及内部控制管理的内涵及重要性
（一）医院审计及内部控制管理的内涵
医院审计及内部控制管理是医院的常规性工作。内部控制是为确保实现目标而实施的程序和政策，同时也是确保识别可能阻碍实现组织目标的风险因素并采取预防措施的手段。[1]内部控制和审计是分不开的，我们可以用内部控制审计来表达这一意思。所谓内部控制审计，就是以审计的手段来完成内部控制，具体点说，就是以内部控制制度为基础所作的审计，通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试等，确定其可信程度。[2]对于医院来说，也是一样的。为了确保医院的健康、稳定发展，也需要进行审计及内部控制管理。
（二）医院审计及内部控制管理的重要性
医院审计及内部控制管理的重要性分为内部和外部两个方面。从内部来看，有利于医院自身管理水平的提升，防止乃至杜绝医院内部出现违规事件。医院本身的职责在于救死扶伤，而救死扶伤功能的发挥则是以其高水平的自我管理为前提的。再宽泛一点看，还有利于社会主义新农村建设以及社会主义和谐社会建设。医院特别是县级的医院在新农合发展中扮演着很重要的角色，而广大农村人口本身占有的医疗资源有限。因此，医院的内部的管理可以在这方面发挥作用，促进医疗资源的相对均衡分布。
二、医院审计及内部控制管理的要点分析
（一）观念上重视审计及内部控制管理
医院审计及内部控制管理工作的要点之一是观念上的改变，即要深刻认识到这一工作本身的重要性，这绝不是一句空话。县级医院实际上承担着大量农村人口的就医问题的责任，繁重的工作任务使医院的医生和管理人员都疲于应付。那么，就有可能出现忽视审计及内部控制管理的问题。事实上，二者不仅不矛盾，还可以形成良性互动。做好审计及内部控制管理可以减少不必要的消耗，提升医院效能。而医院效能的提升本身对审计及内部管理控制也是一种促进。有了这样一种认识，才可能投入人力物力来加强制度建设，弄清楚内控的重点所在，并积极做好该项工作的考核。
（二）加强审计及内部控制制度建设
加强审计及内部控制管理离不开制度支撑，单一的人治很难将单位的各个方面很好地完成[3]。医院要与新农合政策发展同步，考虑医院发展的现实需要不断地完善其财务管理制度，这是制度建设的着力点之一。财务管理制度的完善是基础性工作之一，但仅有此制度是不够的。与此同时，医院还要有专门的内控制度建设，比如在人人都是内控人员这一大前提下，还要有专门的管理人员来承担起这一职责，做好相关工作的制度建设。
（三）抓住审计及内部控制重点
医院加强审计及内部控制管理还要抓住重点，有的放矢。这些重点内容包括财务管理、固定资产管理、采购管理等，这些也要与会计制度改革、会计责任明确等同步进行。此外，还有一些也要重点关注，比如重大基建工程的建设、设备物资的采购、新农合的报销等。医院的管理任务是很繁杂的，这意味着在进行审计及内部控制管理时任务也很繁重，在人力有限的情?r下，抓住重点本身也是一种达到事半功倍效果的手段。
（四）做好审计及内部控制考核
审计内部控制管理是医院管理的一个方面，那么，为了切实保证其开展是有成效的，也需要对其进行考核。现在几乎所有类型的组织都很重视考核工作，因为通过考核可以清晰地了解工作的投入和产出关系，以确定工作是否有成效。医院的审计及内部控制管理也是一样的，如果没有相应的考核机制，那么，人们就没有积极性，医院的管理制度就形同虚设，管理水平也会下降。从当前来看，无论是从医院自身生存的需要来看，还是从经济和社会发展对医院提出的要求来看，医院都需要大刀阔斧地进行改革，全面的提升管理水平。为此，医院要构建健全的考核机制，通过定期和不定期的考核来确定审计及内部控制管理的成效。
